Налоговая система в рыночной экономике

представляют собой  элемент системы более высокого порядка. Такой системой

более высокого порядка  по отношению к системе налогов  и сборов РФ является

налоговая система.

     Налоговая система представляет собой основанную на определённых принципах

систему урегулированных  нормами права общественных отношений, складывающихся в

сфере налогообложения.

Налоговая система  Российской Федерации, в частности, включает:

- систему налогов  и сборов РФ;

- систему налоговых  правоотношений;

- систему участников  налоговых правоотношений;

- нормативно-правовую  базу сферы налогообложения.

Ныне действующая  в соответствии с Налоговым Кодексом РФ налоговая система

страны представлена схемой (приложение 1).

Доля отдельных  налогов, участвующих в формировании доходной части бюджета, в

разных странах  с рыночной экономикой характеризуется  следующими данными, % к

итогу [1]:

Налоги на личные доходы.......................................................40

Налоги на прибыль  корпораций..................................................10

Социальные взносы.............................................................30

Налог на добавленную  стоимость................................................10

Таможенные пошлины.............................................................5

Прочие налоги и  налоговые поступления.......................................5

В России роль отдельных  налогов в доходах бюджета  несколько иная.

Эффективное функционирование налоговой системы страны нацелено на выполнение

нескольких задач. Прежде всего налоговая система  должна усиленно решать

фискально-перераспределительную  задачу, т.е. путём перераспределения  доходов

предпринимателей  и населения обеспечивать финансовыми  ресурсами доходную

часть госбюджета (в  развитых странах налоги покрывают  в среднем до 90%

доходов госбюджета). Эта система должна функционировать  таким образом, чтобы,

как минимум, не подрывать  стимулы к производственной и  вообще экономической

деятельности, а в  лучшем случае способствовать формированию и усилению

подобных стимулов.

Налоговые поступления  являются основными доходами бюджетов всех уровней.

Поступления налогов  в федеральном бюджете РФ в 2002 году составили 2.328

трлн. руб., что на 4 млрд. руб. больше, чем в 2001 г. При  этом доля налоговых

доходов от общего объёма поступлений составила 74%. Больше всего  – 22,9% от

всех налоговых  поступлений – в казну приносят НДС и налог на прибыль (19,9%)

[4].

По данным министерства РФ по налогам и сборам, определяющая роль в

формировании бюджетной  системы принадлежит четырём  налогам: НДС, акцизам,

налогам на прибыль  предприятий и подоходному налогу с физических лиц; на их

долю приходится ¾ всех поступлений в консолидированном  бюджете.

Российской системе  государственных доходов, переживающей в 90-х гг. трудности

трансформационных преобразований присущи особые тенденции  становления и

развития в переходный период. Система публичных финансов России основывается

как на традиционных принципах и методах формирования бюджетных доходов, так и

на рыночно ориентированных  налоговых элементах, используемых в экономически

развитых государствах. Налоговая система РФ образца 2000 г. представляет

собой типичный пример такого конгломерата. Механизм реализации принципов её

функционирования  определяется Налоговым Кодексом РФ (частью первой).

В Налоговом Кодексе  РФ (ст.7) сформулированы основные принципы налоговой

системы, регулирующие налогообложение на всей территории России:

1) Каждое лицо (юридическое  или физическое) обязано уплачивать  установленные

налоговым законодательством  налоги, в отношении которых это  лицо является

налогоплательщиком.

2) Налоги устанавливаются  в целях финансового обеспечения  функционирования и

развития общества.

3) Налоги не могут  применяться, исходя из политических, идеологических,

этнических, конфессиональных и иных подобных критериев.

4) Не допускается  установление налогов, нарушающих  экономическое пространство

и налоговую систему  РФ.

5) Не допускается  устанавливать дополнительные налоги, повышение либо

дифференцирование ставки налогов и налоговых льгот  в зависимости от форм

собственности, организационно-правовой формы организации, гражданства

физического лица, а  также от государства, региона или  географического места

происхождения уставного  капитала (фонда) или имущества налогоплательщика.

Принципы построения налоговой системы России иллюстрирует приложение 2.

Налоговый Кодекс РФ отразил все свойства экономики  и политики переходного

периода. С одной  стороны сделан фундаментальный  вклад в развитие российской

налоговой системы, а с другой, принципы налогообложения  наслоились на

традиции административного  управления. В таком состоянии  налоговой системе

России трудно развиваться  в русле мобильных социально-рыночных отношений.

 3.2 Характеристика налогообложения стран с развитой рыночной экономикой

Рассмотрим основные показатели системы налогообложения  в странах с развитой

рыночной экономикой.

Первый общий показатель, характеризующий роль налогов в  экономике для всех

налоговых поступлений  на федеральный уровень в Валовый  национальный Продукт

(ВНП). Доля всех  налогов в ВНП достигает заметной  величины в странах с

развитой рыночной экономикой.      В 80-90 гг. она  составила (в %):

- в США – 30;

- в Японии –  26-31;

- в Германии –  38%;

- во Франции –  42-45;

- в Австралии –  30;

- в Швеции –  50-60;

- в  Англии –  37-38;

- в Италии –  33-41;

- в Канаде –  33-37; [11]

Основная часть  налогов – это налоги федерального уровня.

Второй общий показатель систем налогообложения – сходство основных налогов.

Около 90-95% всех поступлений  идёт за счёт примерно 10 налогов.

На население (физических лиц) приходится три основных (прямых) налога:

индивидуальный подоходный налог, взносы на социальное страхование  и налог на

имущество.

На предпринимательство (юридические лица) накладываются  два основных прямых

налога:

- налог на прибыль;

- налог на собственность.

Ещё один важнейший  обобщающий показатель систем налогообложения  –

распределение налоговых  поступлений по различным бюджетным  уровням. Обычно, в

бюджетных системах центральную роль играет федеральный (а в унитарных

государствах –  центральный) бюджет.

Подходы к распределению  налогов между отдельными бюджетными уровнями

различны. Например, доходная часть федерального бюджета  США формируется, в

основном, за счёт прямых налогов, в том числе подоходного  налога с населения

(46% во всех федеральных  налогах в 1997 году), взносов населения  по

социальному страхованию (34%), налога на прибыль корпораций (11%). Доля

косвенных налогов  незначительна (акцизы – 4%, таможенные пошлины  5%) [11].

Что касается бюджетов  штатов, то их доходная часть формируется  за счёт

косвенных налогов (налог  на продажу и акцизы); источники  доходов местных

бюджетов – местные  налоги, прежде всего, налог на недвижимость. В США около

2/3 всех налогов  поступает в федеральный бюджет; остальная часть примерно

поровну распределяется между штатами и местными властями.

Современное налогообложение  в РФ в сравнении с опытом стран  развитой рыночной

экономики отличается серьёзными особенностями. И это  понятно. Налоговые

системы западных стран  формировались и функционируют  в условиях нормального

экономического развития. В России же оно несёт на себе отпечаток социально-

экономического кризиса.. это видно по первому обобщающему  показателю,

характеризующему  роль налогов в экономике –  доле налоговых поступлений в

Валовый национальный Продукт (ВНП). Если в 1992 году она составила  окло 50%,

в том числе федеральная  часть – почти 18%, то в 1997 году эти  доли

соответственно сократились  до примерно 20 и 10%, а в 1998 г. – под

воздействием финансового  кризиса уменьшились почти вдвое. ВНП за

рассматриваемый период также сократился вдвое [2]. Такое  падение налоговых

поступлений характеризуется  экономистами как катастрофическое.

Много негативных черт присуще и другому обобщающему  показателю –

распределению налогов  по различным бюджетным уровням. налоговые поступления в

нашей стране делятся  примерно поровну между федеральным  уровнем и уровнем

субъектов федерации. Их распределение базируется на сочетании  долевого

участия всех уровней  в основных налоговых поступлениях и субсидирования

нижестоящих вышестоящими (прежде всего, трансферты со стороны  федерального

уровня).

На практике это  распределение стало объектом острой борьбы. Отсюда, в

частности стремление ограничить власть центра при определении  долей участия в

налоговых поступлениях, попытки вырвать льготы для одних  субъектов федерации

за счёт других, неудовлетворительное покрытие социальных  и иных нужд многих

субъектов федерации  при распределении центром налоговых  поступлений (с этим

связаны отказы или  задержки в перечислении средств  в федеральный бюджет и.

наоборот, частые и  произвольные изменения обязательств центра по отчислениям

на уровень субъектов  федерации). Эти противоречия, усиленные  всё возрастающим

сокращением федерального бюджета, заметно дестабилизируют  весь федеральный

процесс.

Сопоставить и качественно  и количественно системы налогообложения  России и

стран с развитой рыночной экономикой позволяют данные по конкретным налогам.

Анализ роли основных налогов в общих налоговых  поступлениях развитых стран

(представлен таблицей - приложением 3) свидетельствует  о следующем:

- фискальная роль  налога на прибыль в целом  незначительна. Единственное

исключение –  Япония, где налоги на прибыль составляют около 1/5 всех

налоговых поступлений. Активная промышленная политика государства

нейтрализует там  отрицательное влияние налогообложения  прибыли;

- главная роль  в налоговых поступлениях принадлежит  индивидуальному

подоходному налогу, что стало возможным в условиях устойчивого роста

жизненного уровня населения в послевоенный период;

- в большинстве  стран велика роль косвенных  налогов на потребление, прежде

всего НДС – от 15 до 50% всех налоговых поступлений; 7-12% составляет

родственный косвенный  налог – акцизы.

Другими словами, от 20 до50% всех налоговых поступлений  в большинстве

развитых стран  дают НДС и акцизы. Только в США, Японии и Канаде роль

косвенного налогообложения  заметно ниже. В этих странах существует устойчивое

негативное отношение  общества к косвенным налогам  из-за инфляционного влияния

и несоответствия стандартам социальной справедливости (обложение  этими

налогами не зависит  ни от размера доходов, ни от имущества  плательщиков).

От 20 до 40% налоговых  поступлений приносят отчисления на социальное

страхование; налоги на имущество в различных странах  колеблются от 3-4 до

примерно 10%, при этом чем выше данный показатель, тем  больше доля в нём

поимущественного  налога физических лиц [10,11].

В Росси существуют те же налоги, что и в развитых странах. Однако, за этим

формальным сходством  кроются серьёзные отличия. так, в России с 1992 года

были введены с  фискальной целью косвенные налоги (с учётом опыта стран ЕС),

особенно НДС со ставкой с 1993 г. 20% (на продовольствие  - 10%) и акцизы. В

1996-1998 гг. они стали  покрывать большую часть налоговых  поступлений (более

половины на федеральном  уровне и свыше 1/3 в консолидированном  бюджете). Что

касается таможенных пошлин, то их значение в России за последние  годы

снизилось из-за определённого  копирования опыта развитых стран.

Не в меньшей  мере фискальные задачи превалируют  в России в отношении

налогообложения прибыли. В 1992-1995 гг. доля налога на прибыль во всех

налоговых поступлениях достигала примерно 1/3 , что явно не соответствовало

международным стандартам. Не смотря на установленную для 1992-1998 гг.

умеренную ставку собственно налога на прибыль (35% для предприятий  и 43% для

банковских и других кредитных учреждений), реально она  была намного выше. В

развитых странах  при определении налогооблагаемой прибыли из валовой выручки

разрешено исключать  практически все издержки производства.

Ограничения на подобные исключения (например, на чрезмерные представительские

расходы) незначительны.

В России ограничения  гораздо шире и жестче. Это приводит к тому, что реальная

ставка налога на прибыль в России, соответствующая  международным стандартам,

завышается по сравнению  с официально объявленной.

Во-вторых, слабо  используются общие  налоговые льготы функционального

значения (преобладали и преобладают индивидуальные льготы лоббистского

значения).

В-третьих, в 1992-1995 гг. в рамках налога на прибыль взимался ещё и

своеобразный налог  на сверхнормативную заработную плату (35% к средней

зарплате работников за вычетом небольшого минимума).

в-четвёртых, заметные изъятия из прибыли российских предприятий  идут за счёт

налога на имущество  этих предприятий, налогов на природные  ресурсы (в