Контроль за легализацией криминальных фондов денежных средств в РФ как приоритетное направление деятельности ФНС

    По  мнению специалистов ФНС России, действующими правовыми актами не предусмотрены  функции налоговых органов по осуществлению мероприятий, направленных на противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, однако вопросы оздоровления экономики страны и сокращения теневого сектора должны носить вневедомственный характер. Поэтому налоговые органы в целях борьбы с легализацией "грязных" денег и в рамках предоставленных им полномочий используются как эффективный инструментарий противодействия созданию номинальных юридических лиц (фирм-однодневок). Как правило, их учредители, для придания формального соответствия нормам законодательства, зачастую фальсифицируют документы, используют утерянные паспорта, предъявляют фиктивные договоры аренды. При этом более 50% этих организаций создается для участия в схемах уклонения от налогообложения, а также в схемах легализации и вывода активов за рубеж, что создает угрозу экономической безопасности государства. Так, уклонение от уплаты налогов является не только прямым нарушением основных принципов налогообложения и сборов, но и разрушает механизм функционирования налоговой системы изнутри, искажая ее фискальный характер.

    Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, повышающие роль налоговых органов в правоотношениях с организациями. Постоянно совершенствуются методики ФНС России по выявлению схем уклонения от уплаты налогов.

    Налоговые инициативы ФНС России последних лет свидетельствуют об активизации борьбы налоговых органов с криминальными налоговыми схемами. Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" арбитражным судам вменена обязанность пресекать схемы, которые не имеют разумной деловой цели.

    1 января 2007 г. вступили в силу  поправки в НК РФ, которые существенно  расширили полномочия налоговых  органов по сбору информации. В настоящее время они вправе  запрашивать сведения о сделках проверяемого налогоплательщика практически у любых лиц (ст. 93.1 НК РФ).

    В феврале 2007 г. был издан Приказ ФНС  России под грифом "ДСП", который  содержит 109 признаков неблагонадежности  налогоплательщика и направлен  на борьбу с "фирмами-однодневками" и "номинальными" учредителями уже на стадии государственной регистрации юридических лиц. Если раньше можно было легко зарегистрировать в течение пяти дней новую фирму, то теперь налоговые органы внимательно проверяют документы на их подлинность, "пробивают" адреса "массовой регистрации", историю учредителей и директоров по своим базам данным, а иногда и сами выходят на проверку или подключают правоохранительные органы, чтобы убедиться в достоверности представленных сведений.

    На  региональных сайтах ФНС России стали публиковаться "черные списки" "фирм-однодневок", не сдающих отчетность или сдающих нулевые балансы, список "недобросовестных" контрагентов; на сайте ФНС России публикуется реестр дисквалифицированных лиц, список адресов массовой регистрации фирм и даже стали появляться списки подозрительных зарубежных (офшорных) компаний.

    Налоговыми  органами созданы и активно пополняются  специальные региональные и федеральные  электронные базы данных "фирм-однодневок", налоговых схем, компаний, уличенных в применении налоговых схем, и т.д.

    Отмечается  существенный рост профессионализма сотрудников  налоговых органов, которые в  настоящее время обеспечены методическими  материалами по выявлению налоговых  схем, касающихся в первую очередь  НДС, единого социального налога и налога на прибыль. Разработаны специальные инструкции и под конкретных налогоплательщиков, например строительные организации.

    Для выявления обналичивания денежных средств, которые выводятся из оборота  налогоплательщиков через "фирмы-однодневки" посредством фиктивных договоров, банки предоставляют налоговым органам по электронным каналам связи развернутую информацию о движении средств по счетам налогоплательщиков.

    В будущем планируется внесение поправок в НК РФ, которые позволят устанавливать более жесткий контроль за аффилированными лицами и трансфертным ценообразованием; будет введен новый механизм оценки рыночных цен.

    В ФНС России создан специальный отдел, который занимается анализом схем уклонения  от уплаты налогов и выработкой эффективных методов борьбы с недобросовестными налогоплательщиками, в котором работают высококлассные эксперты-аналитики, способные распознать многие схемы уклонения от уплаты налогов.

    Кроме того, в налоговых органах активно  используются быстрые и эффективные  способы проверки деятельности налогоплательщиков, основанные на тесном взаимодействии и постоянном обмене информацией между различными правоохранительными и контролирующими органами.

    В качестве самого эффективного способа  борьбы со схемами уклонения от уплаты налогов налоговые органы применяют так называемые налоговые расследования, в которые фактически превратились камеральные и выездные проверки. По их результатам налоговый инспектор должен обнаружить схему, используемую организацией с целью оптимизации своих налогов.

    В первую очередь налоговые органы стремятся выявить фиктивных  контрагентов.

    Для этого проводится встречная проверка контрагентов: выясняется, зарегистрирован  и поставлен ли на налоговый учет субподрядчик или поставщик, представляет ли он в налоговый орган отчетность, отразил ли он у себя выручку от генподрядчика, есть ли у него лицензия на проведение строительно-монтажных работ, открыты ли у него счета в банке. В настоящее время может проводиться почерковедческая экспертиза с целью подтверждения фиктивности исследуемых документов.

    Налоговые проверки могут осуществляться и  на основании жалоб работающих или  уволенных сотрудников организации, в которых упоминаются факты  выплаты "серой" заработной платы  или нарушения трудового законодательства.

    Во  время налоговой проверки налоговые инспекторы проводят опросы работающих сотрудников с целью выявления реального положения дел в организации.

    Кроме того, налоговыми органами осуществляется опрос сотрудников заказчика  или генподрядчика с целью  выяснения следующих вопросов: какой материал и где покупался, кто фактически выполнял работу, кто привозил груз, предоставлял технику; адреса, телефоны контрагентов, данные о материалах, их ценах, маршрут следования и номера машин, местонахождение складов и т.д.

    Особое  внимание налоговые органы обращают на так называемые альтернативные формы расчетов: векселя, взаимозачеты, бартер, уступка права требования. Особенно подозрительна для налоговых инспекторов ситуация, при которой организация покупает у какой-либо организации вексель (либо по договору займа получает деньги) и одновременно заключает с ней договор подряда или поставки, причем на ту же сумму, по которой приобретается вексель. Налоговых инспекторов в данном случае интересует, не провела ли организация зачет задолженностей, избежав тем самым использования ККТ. Они могут сделать вывод, что сделка по приобретению векселя притворна и совершена с целью прикрыть другую сделку по оплате подрядных работ (полученных товаров).

    Борьба  налоговых органов с "фирмами-однодневками" начинается на стадии их государственной регистрации. Так, при проверке документов сотрудник отдела государственной регистрации ФНС России должен вынести решение об отказе в государственной регистрации организации при выявлении:

    - совпадений адреса государственной регистрации многих организаций и наличии у регистрирующего органа заявления (письма) собственника такого адреса регистрации о недопущении регистрации юридического лица без его письменного согласия;

    - недостоверности нотариальных действий  при заверении заявлений на государственную регистрацию;

    - недостоверности платежных документов  при государственной регистрации  юридического лица.

    Одновременно  с принятием решения об отказе в государственной регистрации  сотрудник налогового органа, ответственный  за проведение контрольных мероприятий, готовит документы для возбуждения дела об административном правонарушении.

    Следующий этап - проверка личности руководителя организации. Если при вводе сведений с заявления о государственной  регистрации в базу данных Единого  государственного реестра юридических лиц обнаруживается, что руководитель вновь регистрируемой организации является таковым в ряде уже созданных юридических лиц, документы передаются для проведения последующих контрольных мероприятий и возможной дисквалификации этого руководителя.

    Если  же, несмотря на предыдущие этапы контроля, организацию, имеющую признаки "фирмы-однодневки", все же пришлось зарегистрировать, то она попадает в специальную  базу данных "Однодневка". За организациями, включенными в данный список, устанавливается специальный контроль. Так, отдел государственной регистрации и учета налогоплательщиков налогового органа проводит осмотр (обследование) помещения по адресу (местонахождению) юридического лица, приведенного в учредительных документах, чтобы установить, действительно ли организация находится по вышеуказанному адресу.

    Так как "фирма-однодневка" только инструмент, то задача налоговых инспекторов  состоит в том, чтобы пройти по всей цепочке контрагентов и установить реальный источник денежных средств. Как правило, это действующая организация, которая уплачивает налоги, но использует "фирмы-однодневки", чтобы не платить НДС (или незаконно возмещать его из бюджета) и налог на прибыль.

    Для выявления бенефициаров разработаны  методики по установлению маршрута движения денежных средств через "фирмы-однодневки", по которым выявляются организации, перечисляющие или получающие денежные средства от организаций, имеющих признаки "фирм-однодневок".

    Организации, связанные с "фирмами-однодневками", попадают в план проверок налогоплательщиков. Существуют три этапа выявления "однодневок":

    - запрашивается в банке информация  об операциях по расчетному  счету организации, сдающей нулевую  отчетность (или вовсе не сдающей  отчетность) и называемой "фирмой-однодневкой";

    - отбираются организации, перечислившие  или получившие от "фирмы-однодневки" за период существования ее  расчетного счета сумму от 10 млн  руб. и более;

    - запрашивается справка (выписка)  банка по счетам организаций,  отобранных на предыдущем этапе, - крупных контрагентов "фирмы-однодневки". То же осуществляется и в части взаимоотношений каждой последующей организации, выявляемой налоговым органом по цепочке контрагентов, пока не будет определена организация - владелец средств, прошедших через расчетный счет "фирмы-однодневки".

    Такая организация устанавливается по следующим признакам: она имеет  собственное имущество, собственные  денежные средства, нанимает персонал, ведет реальную хозяйственную деятельность, имеет значительные обороты, регулярно  сдает налоговую отчетность, хотя и уплачивает налоги в минимальном размере, снижая свои налоговые обязательства путем увеличения расходов через фиктивные договоры.

    При проверке анализируются также налоги, которые исчисляет данная организация, при этом особое внимание уделяется НДС (какие суммы начислены в бюджет, а какие - возмещены), выручке (форма N 2 бухгалтерской отчетности), финансовому результату деятельности (прибыль, незначительная прибыль, убыток), заявленным льготам, убыткам предыдущего налогового периода, уменьшающим базу текущего периода.

    В отношении контрагентов "фирмы-однодневки" недостающие сведения запрашиваются  по встречной проверке. Результаты исследования, на основании которого налоговый орган делает вывод  о наличии схемы ухода от налогообложения, оформляются в виде блок-схемы (по каждой цепочке отдельно); схема передается налоговым инспекторам, которые будут проводить выездную проверку.

    В этой блок-схеме по каждому перечислению денежных средств между участвующими в схеме организациями указывается  основание платежа (например, возврат займа, взнос в уставный капитал, оплата товаров, услуг) и приводятся следующие признаки этих организаций:

    - "организатор схемы" (присваивается  источнику денежных средств);

    - "звено цепочки" (присваивается  вспомогательным организациям - посредникам в цепочке движения денег от источника к "фирме-однодневке");

    - "фирма-однодневка".

    Организация, которую на основании совокупности признаков налоговые инспекторы сочтут "организатором схемы", будет включена в план выездных налоговых  проверок.