Экономическое содержание доходов торгового предприятия

 

3.2. Анализ финансовых результатов от реализации продукции,

работ и услуг

 

Основную часть прибыли  предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом  по предприятию зависит от четырех  факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (УДi); себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi).

Объем реализации продукции может  оказывать положительное и отрицательное  влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции  приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы  прибыли.

Структура товарной продукции  может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся  в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Расчет  влияния этих факторов на сумму прибыли  можно выполнить способом цепных подстановок, используя данные, приведенные в табл. 2.

План  по сумме прибыли от реализации продукции  в отчетном году перевыполнен на 1396 млн. руб.(19296-17900), или на 7,8%.

Если  сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

 

ΔП(vрп,уд) = 18278 - 17900 = +378 млн руб.

 

Таблица 2

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, млн. руб.

Показатель	План	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и  других отчислений от выручки (ВР)	95250	96600	99935
Полная себестоимость реализованной  продукции (ПС)	77350	78322	80639
Прибыль от реализации продукции (П)	17900	18278	19296

 

Чтобы найти влияние  только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в условно-натуральном исчислении (157600 руб. : 159000 руб. * 100-100 = -0,88%) и результат разделить на 100:

ΔПvрп = 17900 * (-0,88%)/100 = -158 млн. руб.

 

Затем можно  определить влияние структурного фактора (из первого результата нужно вычесть второй):

 

ΔПуд = 378-(-158) = +536 млн. руб.

 

Влияние изменения полной себестоимости  на сумму прибыли устанавливают  сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический  объем продаж:

 

ΔПс = 78322-80639 = -2317 млн. руб.

 

Изменение суммы прибыли за счет отпускных  цен на продукцию устанавливается сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

 

ΔПц = 99935-96600 = +3335 млн. руб.

 

Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической (табл. 3).

Сначала нужно найти сумму прибыли  при фактическом объеме продаж и  плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по реализации продукции, а затем плановую сумму  прибыли скорректировать на этот процент.

Выполнение  плана по реализации исчисляют сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородна), условно-натуральном (в данном примере  тысячи условных банок) и в стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка. На данном предприятии выполнение плана по реализации составляет:

 

%РП= ∑(VРП_фi) : ∑(VРП_плi) = 157600 : 159000 * 100 = 99,12%.

 

Если  бы не изменилась величина остальных  факторов, сумма прибыли должна была бы уменьшиться на 0,88% и составить 17742 млн. руб.(17900 * 99,12% : 100).

Затем следует  определить сумму прибыли при  фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо из условной выручки вычесть условную сумму затрат:

 

∑ (VPП_фi* Ц_плi) - ∑ (VPП_фi * С_плi).

 

Прибыль при таких условиях составит 18278 млн. руб.(96600--78322).

Нужно подсчитать также, сколько прибыли  предприятие могло бы получить при  фактическом объеме реализации, структуре  и ценах, но при плановой себестоимости  продукции. Для этого от фактической  суммы выручки следует вычесть  условную сумму затрат:

 

£

∑ (VPП_фi* Ц_фi) - ∑ (VPП_фi * С_плi).

 

Сумма прибыли  в данном случае получится 21613 млн. руб.(99935-78322).

По данным табл. 3 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого  фактора.

 

Таблица 3

Расчет влияния факторов первого  уровня на изменение суммы прибыли  от реализации продукции.

 

Показатель	Условия расчета				Порядок расчета	Сумма прибыли, млн руб.
	объем реализации	структура товарной продукции	цена	себестоимость
План	План	План	План	План	ВРпл - ПСпл	17900
Усл1	Факт	План	План	План	Ппл * Крп	17742
Усл2	Факт	Факт	План	План	ВРусл - ПСусл	18278
УслЗ	Факт	Факт	Факт	План	ВРф - ПСусл	21613
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	ВРф - ПСф	19296

 

Изменение структуры товарной продукции способствовало увеличению суммы прибыли на 536 млн. руб., так как в общем объеме реализации увеличился удельный вес  высокорентабельных видов продукции. В связи с повышением себестоимости  продукции сумма прибыли уменьшилась  на 2317 млн. руб., и за счет сокращения объема продаж - на 158 млн. руб.

Влияние структурного фактора на изменение  суммы прибыли (табл. 4) можно рассчитать с помощью приема абсолютных разниц:

 

 

где П_пл - сумма прибыли на единицу продукции; VPФ_общ.ф -фактический общий объем реализованной продукции в условно-натуральном выражении; Удi - удельный вес i-ro вида продукции в общем объеме реализации, %.

 

Таблица 4

Расчет влияния структуры товарной продукции на сумму прибыли от ее реализации

 

	Объем реализации в условно-натуральном измерении, туб		Структура товарной продукции,%			Плановая прибыль на 1 туб, тыс. руб.	Изменение прибыли в среднем  на 1 туб, тыс. руб.
Вид продукции
	план	факт	план	факт	+,-
А	57000	48500	35,85	30,77	-5,08	100	-5,08
В	56000	53000	35,22	33,63	-1,59	100	-1,59
С	27000	30500	16,98	19,35	+2,37	130	+3,08
D	19000	25600	11,95	16,25	+4,30	162,6	+6,99
Всего	159000	157600	100,00	100,00	-	112,58	+3,40

 

В связи  с увеличением удельного веса изделия С и D, которые имеют более высокий уровень прибыли на единицу продукции, средняя величина последней повысилась на 3,4 тыс. руб., а сумма прибыли - на 536 млн. руб. (3,4 тыс. руб.* 157500 туб), что соответствует предыдущим расчетам.

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции. Данные табл. 5 показывают, по каким видам продукции  план по сумме прибыли перевыполнен, а по каким недовыполнен, и какие  факторы оказали положительное  влияние, а какие - отрицательное, и  в какой степени.

Таблица 5

Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции

 

Вид продукции	Количество реализованной продукции, туб		Средняя цена реализации, тыс.руб.		Себестоимость 1 туб продукции, тыс.руб.		Сумма прибыли от реализации продукции, млн руб.		Отклонение от плановой прибыли, млн руб.
	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт	общее	в том числе за счет
										объема и струк-туры реализации	цены	себестои мости
А	57000	48500	500	520	400	450	5700	3395	-2305	-850	+970	-2425
В	56000	53000	600	610	500	512	5600	5194	-406	-300	+530	-636
С	27000	30500	700	735	570	556	3510	5459	+1949	+455	+1067	+427
D	19000	25600	750	780	587,4	575	3090	5248	+2158	+1073	+768	+317
Итого	159000	157600	-	-	-	-	17900	19296	+1396	+378	+3335	-2317

 

После этого необходимо детально изучить  причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому  виду продукции.

 

3.3. Факторы, влияющие на прибыль

 

Выявление факторов, влияющих на прибыль, предполагает изучение экономических условий ее формирования. Под воздействием внешних и внутренних условий хозяйственной деятельности торгового предприятия существенно изменяются абсолютная величина и относительный уровень прибыли.

К внешним  условиям можно отнести инфляцию, изменения в законодательных  и нормативных документах в области  ценообразования, кредитования, импортирования товаров народного потребления, налогообложения предприятий, оплаты труда работников. Структура спроса населения на товары и услуги может изменяться в связи с государственной политикой доходов. Сдерживание индексации реальных доходов населения (размера минимальной заработной платы, пенсии, стипендии, различных денежных выплат социального назначения) в зависимости от темпов инфляции ведет к сокращению покупательной способности и, следовательно, к снижению объема продажи товаров.

Внутренние  условия деятельности предприятия  также влияют на формирование прибыли. Так, в связи с увеличением (или  сокращением) количества работников возрастают (снижаются) затраты на оплату труда и социальные нужды, что в свою очередь может повлиять на рост (или уменьшение) валовой прибыли и соответственно чистой прибыли, хотя уровень рентабельности, исчисленный по отношению к товарообороту, может остаться на прежнем уровне или измениться незначительно.

Прибыль является синтетическим показателем, ее исследования должны носить системный  характер. Это означает, что совокупность факторов, влияющих/ на прибыль, представляет собой систему, состоящую из нескольких элементов. К подсистеме образующих факторов, от которых зависит формирование валовой прибыли, относятся валовой доход от торговой деятельности, прибыль (убыток) от реализации основных фондов и иного имущества, сальдо доходов и расходов по внереализационным операциям. Другую подсистему образуют взаимовлияющие факторы.

На формирование прибыли от реализации товаров влияют те же факторы, что и на валовой  доход и издержки обращения. Объём  и уровень прибыли находятся  в прямой зависимости от абсолютной величины и уровня валового дохода и в обратной зависимости от величины и уровня издержек обращения.

На практике валовая (балансовая) прибыль в основном создается за счет прибыли от реализации товаров, но она может быть увеличена (уменьшена) на величину выявленного положительного (отрицательного) сальдо по внереализационным операциям. На валовую прибыль может повлиять финансовый результат реализации основных фондов и иного имущества. Прибыль (убыток) от реализации основных фондов представляет собой разность между продажной (рыночной) и первоначальной их ценой или остаточной стоимостью с учетом переоценок, вызванных инфляцией. Если выявлено превышение первоначальной стоимости и понесенных расходов, связанных с выбытием основных фондов и иного имущества, над суммой выручки от их реализации, то соответственно на величину этого превышения уменьшается валовая прибыль. Если сумма выручки превышает первоначальную стоимость и расходы по выбытию основных фондов и иного имущества, валовая прибыль увеличивается на эту разницу.