Экономическое содержание доходов торгового предприятия

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. Схема  формирования прибыли торгового  предприятия

 

Валовой доход торгового предприятия  в основном образуется за счет торговых надбавок. Торговые надбавки устанавливаются  в процентах к ценам, по которым товар закупается у производителей (отпускная цена промышленности) или у посредников (оптовая цена).

Торговая  надбавка предназначена для возмещения издержек обращения (затрат торговли по реализации товаров), уплаты налогов и сборов и образования прибыли торгового предприятия (рис. 2). 

Рис. 2. Структура торговой надбавки торгового предприятия

 

В настоящее  время предприятиям оптовой, розничной  торговли и общественного питания  независимо от подчиненности и форм собственности предоставлено право  самостоятельно устанавливать размеры торговых надбавок (наценок) при формировании свободных (рыночных) розничных цен на отечественные и импортные товары с учетом их качества, конъюнктуры рынка и сложившегося уровня цен в регионе. Таким образом, размеры максимальной и минимальной торговых надбавок (наценок) для предприятий торговли не регламентированы. Однако в соответствии с Указом Президента РФ от 28 февраля 1995 г. № 221 и постановлением Правительства РФ от 7 марта 1995 г. № 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)" органы исполнительной власти субъектов РФ устанавливают и регулируют размеры торговых надбавок к ценам на продукты детского питания (включая пищевые концентраты), лекарственные средства и изделия медицинского назначения, наценки на продукцию (товары), реализуемую на предприятиях общественного питания при образовательных школах, ПТУ, средних специальных и высших учебных заведениях, а также на продукцию и товары, реализуемые в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях с ограниченными сроками завоза грузов.

В исключительных случаях, связанных с обострением негативных процессов в экономике и финансовой системе, в целях поддержания стабильности на потребительском рынке, а также защиты населения от неоправданного повышения цен органы исполнительной власти субъектов РФ могут временно, до особого распоряжения, вводить государственное регулирование цен на отдельные виды товаров первой необходимости и социального значения путем ограничения торговой надбавки оптовыми и розничными предприятиями всех форм собственности, а также частными предпринимателями.

Прибыль от реализации товаров определяется по формуле:

 

ПР = ВД – НДС – ИО,

 

где ПР – прибыль от реализации товаров, работ, услуг, руб.;

 ВД  – валовой доход от реализации  товаров, работ, услуг, руб.;

 НДС – налог на добавленную  стоимость, руб.;

 ИО – издержки обращения,  руб.

Налог на добавленную стоимость, по своей  сути, является налогом на потребителя, так как он фиксируется в розничной цене товара и его конечным плательщиком является потребитель. Этот налог является федеральным, его ставка и порядок начисления определяются на федеральном уровне. В настоящее время ставка налога на добавленную стоимость в торговле установлена в размере 20% объема реализованных товаров.

Плательщиками налога на добавленную стоимость  являются все производители товаров (работ и услуг). Порядок налогообложения  прибыли у предприятий розничной  торговли имеет свои особенности. Так, если объектом налогообложения у производителей товаров и предприятий оптовой торговли является объем реализованной продукции (работ и услуг), то у предприятий розничной торговли – сумма валового дохода, полученная от реализации товаров. В этой связи ставка налога на добавленную стоимость на предприятиях розничной торговли является расчетной и представляет собой долю налога на добавленную стоимость в валовом доходе. Так, если принять валовой доход розничного торгового предприятия без НДС за 100%, то валовой доход с НДС составит: 100% + 20% = 120%, а ставка НДС будет равна:

 

20 / 100 + 20 · 100 = 16,67%,

 

по товарам  со ставкой НДС, равной 10%:

 

10 / 100 + 10 · 100 = 9,09%.

 

Предприятия розничной торговли, которые осуществляют реализацию товаров с различными ставками налога на добавленную стоимость, обязаны организовать раздельный учет поступления и реализации этих товаров. В противном случае при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, применяется высшая ставка налога – 16,67%.

В настоящее  время розничная цена товара может  быть увеличена на сумму налога с  продаж. Налог с продаж устанавливается  и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации, он обязателен к уплате юридическими и физическими лицами, реализующими товары (работы, услуги) на территории соответствующих субъектов РФ.

Объектом  налогообложения по налогу с продаж является стоимость товаров (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров, реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет (стоимость подакцизных товаров, дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды, деликатесных продуктов питания, автомобилей, мехов, ювелирных изделий, видеопродукции и компакт-дисков и др.).

Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания; детской одежды и обуви, лекарств, протезно-ортопедических изделий и ряда других работ и услуг.

Ставка  налога с продаж устанавливается  в размере до 5%. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой  ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).

Законодательные (представительные) органы субъектов  Российской Федерации, устанавливая налог с продаж, определяют конкретную ставку налога, порядок и сроки уплаты налога, льготы и форму отчетности по данному налогу, а также могут устанавливать дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж.

Суммы платежей по налогу с продаж зачисляются в  бюджеты субъектов Российской Федерации  и местные бюджеты в размере  соответственно 40 и 60% и направляются на социальные нужды малообеспеченных групп населения.

Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности (валовая прибыль) исчисляется по формуле:

 

ПФХД = ПР ± СДР,

 

где ПФХД – прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной

 деятельности, руб.;

ПР – прибыль от реализации, руб.;

СДР –  сальдо внереализационных и прочих операционных доходов

и расходов, руб.

В состав внереализационных и прочих операционных доходов включаются: доходы от долевого участия в деятельности других предприятий; дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходы от сдачи имущества в аренду; присужденные и признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; другие доходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией товаров (работ, услуг); положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

В состав внереализационных и прочих операционных расходов включаются: затраты на содержание законсервированных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников); затраты по аннулированным торгово-хозяйственным сделкам; убытки по операциям с тарой; судебные издержки и арбитражные расходы; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания, и др.

Одним из самых значительных видов внереализационных расходов торговых предприятий являются расходы по оплате некоторых налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов. К таким налогам и сборам относятся:

• целевой сбор на содержание правоохранительных органов (налогооблагаемая база – квартальный фонд оплаты труда, рассчитанный исходя из среднесписочной численности работников предприятия и установленного размера минимальной оплаты труда);
• сбор на нужды образовательных учреждений (налогооблагаемая база – фактически начисленная сумма фонда оплаты труда);
• налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (налогооблагаемая база – валовой доход без налога на добавленную стоимость; подлежит уплате в бюджет сумма налога за минусом расходов на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы);
• налог на имущество предприятий (налогооблагаемая база – среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества);
• налог на рекламу (налогооблагаемая база – стоимость рекламных мероприятий без налога на добавленную стоимость).

Налогооблагаемая  прибыль представляет собой расчетный  показатель. Она определяется путем корректировки валовой прибыли предприятия как в сторону ее увеличения, так и в сторону уменьшения в соответствии с положениями действующего законодательства.

Налоговым законодательством предусмотрены  и некоторые льготы по налогу на прибыль, предусматривающие уменьшение суммы налогооблагаемой прибыли, которые имеют строго целевой характер.

В частности, согласно Закону РФ "О налоге на прибыль  предприятий и торговых организаций" освобождается от налогообложения прибыль, направляемая на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного характера и жилищного строительства при условии полного использования предприятием сумм начисленного за отчетный период износа (амортизации) основных фондов.

Предоставляется льгота по налогу на прибыль предприятиям, использующим труд инвалидов. В случае, если доля инвалидов в общей численности работников предприятия составляет не менее, 50%, ставка налога на прибыль снижается на 50%. При этом в эту численность не входят инвалиды, работающие по совместительству, а также по договорам гражданско-правового характера. Кроме того, такие предприятия полностью освобождаются от уплаты налога на прибыль при условии, что не менее 50% ее суммы используется на социальные нужды инвалидов, работающих на данном предприятии.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), может быть вычислена  по формуле:

чп = вп – нп,

 

где ЧП –  чистая прибыль предприятия, руб.;

 ВП  – валовая прибыль, руб.;

 НП  – налог на прибыль, руб.

Основные  направления использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, определяются его учредительными документами  или решением учредителей, в которых  должно быть указано, какие фонды  и в каких размерах создаются  на предприятии за счет чистой прибыли и на какие цели они направляются.

Принципиальная  схема распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, представлена на рис. 3.

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 3. Принципиальная схема  использования прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия

 

Резервный фонд предназначается для покрытия непроизводительных потерь и убытков, покрытия балансового убытка предприятия за отчетный год, а также выплат доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности для этих целей прибыли отчетного года.

Фонд накопления предназначается для финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества. За счет данного фонда осуществляются финансирование строительства новых производственных объектов, расширение и реконструкция предприятия, приобретение и модернизация оборудования, погашение долгосрочных кредитов и процентов по ним, финансирование прироста собственных оборотных средств и др.

Фонд социальной сферы предназначен для финансирования капитальных вложений в развитие объектов социальной сферы: строительство жилья, культурно-просветительных учреждений, санаториев, домов отдыха, лагерей отдыха детей, школьных и дошкольных учреждений и т.д.

Фонд  накопления и фонд социальной сферы  могут выступать в виде единого  фонда накопления.

Фонд потребления аккумулирует средства, направляемые на осуществление мероприятий по развитию социальной сферы (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению работников и иных аналогичных мероприятий, не приводящих к образованию нового имущества предприятия (выплата дивидендов, процентов по акциям и вкладам; разовое премирование работников в виде единовременного поощрения за выполнение особо важных заданий; оказание материальной помощи; надбавки к пенсиям и единовременные пособия уходящим на пенсию; предоставление льготного или бесплатного питания; оплата проезда к месту работы; оплата путевок на лечение и отдых и т.д.).