Доходы предпринимательской деятельности в бюджетном учреждении

1 января 2012 г. завершается  переходный период введения новых  форм оказания и финансового  обеспечения государственных услуг  на федеральном уровне, 1 июля 2012 г. - на региональном и местном  уровнях.

Бюджетная политика должна быть нацелена на улучшение условий  жизни человека, адресное решение  социальных проблем, повышение качества государственных и муниципальных  услуг, стимулирование инновационного развития страны.

На основании п. 4 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ бюджетное учреждение нового типа вправе за плату выполнять работы (оказывать услуги), относящиеся к основным видам деятельности учреждения, гражданам и юридическим лицам. Платные услуги могут оказываться как сверх установленного государственного (муниципального) задания, так и в его пределах - в случаях, определенных федеральными законами. Порядок определения указанной платы устанавливается органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.

Понятие "платные услуги" (внебюджетные средства, предпринимательская  деятельность, приносящая доход деятельность) не раз встречается в действующих  нормативных документах, регулирующих деятельность бюджетных учреждений. Например, доходы от предпринимательской  и иной приносящей доход деятельности выделены в качестве отдельной группы доходов бюджета Российской Федерации.

Однако ни одним официальным  документом не установлено четкое определение  понятия "предпринимательская деятельность бюджетных учреждений". Воспользуемся  определением, приведенным в Гражданском кодексе РФ. Под предпринимательской деятельностью бюджетных учреждений в дальнейшем будем понимать деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Операции по ней учитываются учреждением обособленно (по коду деятельности 2 "Приносящая доход деятельность") в соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

 

Учреждение вправе привлекать дополнительные финансовые средства за счет предоставления платных дополнительных и иных предусмотренных его уставом  услуг, а также за счет добровольных пожертвований и целевых взносов  физических и (или) юридических лиц (в т.ч. иностранных) только в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и по цене, определенной учредителем. Виды дополнительных платных услуг также формируются на законодательном уровне или учредителем.

Например, в соответствии с п. 10 ст. 41 и п. 1 ст. 47 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" государственные образовательные учреждения вправе осуществлять подготовку и переподготовку физических и (или) юридических лиц (на договорной основе) с оплатой ими стоимости обучения сверх финансируемых за счет средств учредителя заданий по приему обучающихся.

К предпринимательской деятельности образовательного учреждения также  относятся:

- торговля покупными товарами, оборудованием;

- оказание посреднических  услуг;

- долевое участие в  деятельности других учреждений (в т.ч. образовательных) и организаций;

- приобретение акций,  облигаций, иных ценных бумаг  и получение доходов (дивидендов, процентов) по ним;

- ведение иных приносящих  доход внереализационных операций, непосредственно не связанных  с собственным производством  предусмотренных уставом продукции,  работ, услуг и с их реализацией.

Правила предоставления населению медицинскими учреждениями платных медицинских услуг предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 13.01.1996 N 27.

 

Доход, полученный от перечисленных  видов деятельности бюджетного учреждения, используется им в соответствии с  уставными целями. Однако следует  помнить: платные услуги не могут  быть оказаны вместо основной деятельности, финансируемой за счет средств бюджета. В противном случае средства, заработанные посредством такой деятельности, изымаются учредителем в его  бюджет.

Особенности ведения предпринимательской  деятельности бюджетного учреждения в  переходный период (до 1 июля 2012 г.) установлены п. 19 ст. 33 Закона N 83-ФЗ.

Бюджетное учреждение, являющееся получателем бюджетных средств, вправе использовать на обеспечение  своей деятельности полученные им средства от оказания платных услуг, безвозмездные поступления от физических и юридических лиц и средства от иной приносящей доходы деятельности на основании документа (генерального разрешения) главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств. В этом документе отражаются источники образования и направления использования указанных средств и устанавливающие их нормативные правовые акты Российской Федерации, положения устава (учредительного документа) данного учреждения.

Федеральное бюджетное учреждение может осуществлять приносящую доход  деятельность на основании положений  устава. В этом случае при санкционировании операций со средствами от такой деятельности учреждение вправе руководствоваться  положениями ранее действовавших  уставов - до приведения их в соответствие нормам Закона N 83-ФЗ, но не позднее 1 декабря 2011 г. (Письмо Минфина России от 24.05.2011 N 02-03-09/2138).

Таким образом, приносящая доход  деятельность бюджетного учреждения:

- может осуществляться  сверх установленного государственного (муниципального) задания;

- относится к видам  деятельности, предусмотренным учредительными  документами учреждения (уставом,  положением).

Цена на платные услуги должна устанавливаться органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя. Прибыль, полученная в результате предпринимательской  деятельности, направляется на цели деятельности учреждения (п. 1 ст. 2, п. 2 ст. 24, п. 3 ст. 26 Закона N 7-ФЗ).

 

2. Перечни платных услуг

 

Нормами Закона N 83-ФЗ автономным и бюджетным учреждениям предоставляется возможность оказывать платные услуги как в рамках, так и сверх государственных (муниципальных) заданий. При этом установлено, что в государственные (муниципальные) задания могут включаться платные услуги только в случаях, когда законодательными актами Российской Федерации предусмотрено оказание таких услуг на платной основе.

В то же время федеральное  законодательство, предусматривающее  оказание государственными (муниципальными) учреждениями услуг на платной основе в различных сферах деятельности, содержит лишь общие указания на возможность  их предоставления (Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан (ст. 2), Закон Российской Федерации "Об образовании" (ст. ст. 19, 41, 45), Федеральный закон "Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации" (ст. 15) и др.). Конкретные перечни таких услуг не определены: исключением является только Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2009 г. N 984, которым утвержден Перечень платных услуг, оказываемых организациями в целях предоставления федеральными органами исполнительной власти отдельных государственных услуг. В связи с этим остается неопределенным вопрос о том, какие платные услуги должны включаться в государственное (муниципальное) задание в случаях, когда в федеральных законах предусмотрена возможность их оказания за плату: все возможные услуги в пределах этих случаев либо только конкретные платные услуги, возможность оказания которых в рамках государственного (муниципального) задания будет непосредственно предусмотрена нормативно-правовыми актами.

Регламентирование данного  вопроса важно также в связи  с тем, что при оказании платных  услуг наряду с услугами, оказываемыми на бесплатной основе, в существующей системе учета достаточно сложно отделить расходы учреждений на оказание платных услуг от расходов на услуги, оказываемые за счет бюджетных средств. В этих условиях государственные  и муниципальные учреждения будут  оказывать платные услуги за счет фактического привлечения финансовых и материально-технических ресурсов, предназначенных для предоставления бесплатных услуг.

Полагаем, что следует  законодательно определить порядок  формирования и утверждения региональными  и местными властями перечня платных  услуг, которые соответствующие  автономные и бюджетные учреждения вправе оказывать в пределах установленного государственного (муниципального) задания. Также необходимо закрепить обязанность  органов власти всех уровней утверждать нормативно-правовым актом закрытый перечень платных услуг, которые  могут быть включены в государственное (муниципальное) задание.

 

3. Услуга и функция

 

Из определений понятий  бюджетных и автономных учреждений следует, что в отличие от казенного  учреждения они не могут создаваться  для исполнения государственных (муниципальных) функций. Но в законодательстве нет четких критериев, позволяющих отделить государственные и муниципальные функции от государственных и муниципальных услуг и работ. При этом федеральное законодательство (БК РФ и Закон от 27 июля 2010 г. N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг") предлагает два основных понятия государственных (муниципальных) услуг, которые имеют разное правовое значение.

Кроме того, федеральное  законодательство не раскрывает понятия "государственные и муниципальные  функции", хотя этот термин в Законе N 210-ФЗ непосредственно связан с понятием государственных и муниципальных услуг. В ситуации отсутствия четкого определения государственных и муниципальных функций однозначно ответить на вопрос, правомочна или неправомочна деятельность автономного и бюджетного учреждения в ряде сфер, не представляется возможным. Это порождает неопределенность, во-первых, при формировании административных регламентов и стандартов предоставления государственных и муниципальных услуг, затрудняя тем самым их внедрение в практику государственного и муниципального управления, и, во-вторых, при разграничении государственных и муниципальных услуг для целей реформирования государственных и муниципальных учреждений. Таким образом, необходимо рассмотреть возможность уточнения определения в федеральном законодательстве понятий "государственная и муниципальная услуга", "государственная и муниципальная функция", "работы, выполняемые в пределах государственных и муниципальных заданий".

 

4.  Единый механизм формирования цен на платные услуги

 

Бюджетное учреждение, оказывающее  платные услуги, формирует и утверждает их перечень и размер платы по согласованию с учредителем. Размер платы определяется на основе расчета экономически обоснованных затрат материальных и трудовых ресурсов с учетом рыночного спроса на услугу и требований к ее качеству. Конкретный механизм формирования цен на платные  услуги бюджетного учреждения формируется  учредителем.

Порядок расчета затрат федерального бюджетного учреждения, находящегося в ведении Минэкономразвития  России, а также определения размера  платы за оказываемые им услуги можно  увидеть, например, в Приказе этого ведомства от 02.09.2010 N 407. Аналогичные приказы существуют и для муниципальных бюджетных учреждений.

Затраты учреждения делятся:

- на непосредственно связанные  с оказанием услуги;

- необходимые для обеспечения  деятельности учреждения в целом  (накладные затраты).

К затратам, непосредственно  связанным с оказанием услуги, относятся:

- затраты на персонал, непосредственно участвующий в  процессе оказания услуги (основной  персонал);

- материальные запасы, полностью  потребляемые в процессе оказания  услуги;

- амортизация оборудования, используемого в процессе оказания  услуги;

- прочие расходы, отражающие  специфику оказания услуги.

Накладными считаются:

- затраты на персонал  учреждения, не участвующий непосредственно  в процессе оказания услуги (административно-управленческий  персонал);

- хозяйственные расходы,  связанные с приобретением материальных  запасов, оплатой услуг связи,  транспортных, коммунальных услуг,  обслуживанием, ремонтом объектов  недвижимого имущества (затраты  общехозяйственного назначения);

- затраты на уплату  налогов (кроме налогов на фонд  оплаты труда), пошлины и иные  обязательные платежи;

- амортизация зданий, сооружений  и других основных фондов, непосредственно  не связанных с оказанием услуги.

Для расчета полных затрат на оказание услуги можно использовать расчетно-аналитический метод или  метод прямого счета.

Расчетно-аналитический  метод применяется в случаях, когда в оказании услуги задействован весь основной персонал учреждения и все материальные ресурсы.

 

             SUM Зучр

    Зусл =  ---------- x Tусл,

              Фр.вр.

 

где Зусл - затраты на оказание единицы услуги (работы);

SUM Зучр - сумма всех затрат учреждения за определенный период времени;

Фр.вр. - фонд рабочего времени основного персонала учреждения за тот же период времени;

Tусл - норма рабочего времени, затрачиваемого основным персоналом на оказание услуги (работы).

Метод прямого  счета применяется в случаях, когда оказание платной услуги требует использования отдельных специалистов учреждения и специфических материальных ресурсов, включая материальные запасы и оборудование.