Бухгалтерский учет на малых предприятиях

     Этапы составления бухгалтерской  отчетности

     Бухгалтерской отчетности предшествует анализ учета, основным элементом которого является проведение инвентаризации. Рассматриваемому предприятию необходимо подтвердить остатки по счетам, сделать это надо как по счетам учета активов, так и по счетам учета обязательств. Это считается обязательной процедурой проведения инвентаризации. Инвентаризация проводится в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, приказом Минфина № 49 и отражается она в составе годовой инвентаризации.

     С помощью инвентаризации организация  выполнит требование по подтверждению  остатков. По результатам инвентаризации могут возникнуть определенные бухгалтерские  записи, если будет иметь место  расхождение между фактическим  наличием и между теми данными, которые  отражены в учете.

       у ООО «Стильтрейд» излишки, то по общему порядку они принимаются к учету по текущей рыночной стоимости с использованием 91-го счета.

     Особо следует обратить внимание и на операции по материалам, находящимся  в пути. У организации есть материалы которые получены, а документов на них соответствующих нет. Они уже у нас, значит, они наши, но все равно принимать на учет мы, в принципе, их не можем. Существует особый порядок учета этих операций. Распоряжаться и пользоваться этими материалами мы не можем.

     Правила отражения информации о финансовых вложениях в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности регулируются ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». .

     У малого предприятия ООО «Стильтрейд» в составе финансовых вложений учитываются акции, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, то в такой ситуации, при составлении бухгалтерской отчетности за год, нужно создавать резерв под обесценение финансовых вложений.

     Так, для обобщения информации о наличии  и движении резервов под обесценение  финансовых вложений предусмотрен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». На сумму создаваемого резерва  производится запись:

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», 
Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

     Но, создавая резерв, в ПБУ 19/02 установлено, что расчетная стоимость финансовых вложений определяется на основании  расчета организации. Кроме того, в п. 38 ПБУ 19/02 указано, что организация  должна обеспечить подтверждение результатов  проверки на обесценение финансовых вложений.

     Необходимо  обратить внимание на распределение доходов  и расходов. Существуют расходы будущих периодов, существуют и доходы будущих периодов. В последнее время все стараются как можно меньше отражать расходы и доходы как расходы и доходы будущих периодов. Касается это, прежде всего, предоплаты (авансовых платежей), т. е. тех твердых сумм, которые выплачивают организации или получают организации в связи с тем, что заключают сделки, которые будут реализовываться в течение года.  В последние годы рекомендовано рассматривать как авансы.

     Полученные  авансы отражают как авансы выданные, не затрагивая при этом доходы и  расходы будущих периодов. В основном 97-й счет «Расходы будущих периодов»  у нас существует для того, чтобы  списывать расходы, которые были произведены и которые будут  фактически относиться к отчетным периодам в течение определенного периода  времени. В основном на 97 -м счете у нас учитываются затраты по ремонту основных средств, если под это не создан был резерв.

     На  нем также учитывается начисление отпускных в организации, если также  для этого не создан резерв. Если создается резерв, то 97-й счет будет  не нужен. Если резерв не создан, то, согласно методу начисления, для отражения отпускных, приходящихся на два смежных периода, нужно использовать 97-й счет.

     Известно, что начисление и выплата отпускных  производится за три дня до выхода в отпуск, мы обязаны выплатить  эту сумму., конечно же, их начисляете, составляете расчет и производите  выплату. В этом случае на счетах бухгалтерского учета сразу относить сумму расходов по отпускным нельзя. Ее нужно делить. При расчете определяется количество дней, приходящихся на отчетный период, и определяется количество дней, приходящихся на следующий отчетный период. Сумма, приходящаяся на следующий отчетный период, относится на 97-й счет. А уже в следующем отчетном периоде с 97-го счета сумма списывается на счета затрат (20, 25, 26), в зависимости от того, какой работник у нас пошел в отпуск, производственник или руководитель.

     98-й  счет «Доходы будущих  периодов»

     В основном к доходам будущих периодов относятся суммы, которые организация  отражает, если получает что-либо безвозмездно, кроме денежных средств. Это безвозмездное поступление основных средств, материалов, безвозмездное получение финансовых вложений, ценных бумаг и т. д. Все это отражается с использованием счета 98, согласно методике, которая прописана в планах счетов и в инструкции по его применению.

     ООО «Стильтрейд» получает объект безвозмездно, пользуясь этим правом безвозмездности в течение какого-то определенного периода времени. Признавать данный доход должны в отчетном периоде. Таково требование бухгалтерского учета и учетной политики (ПБУ 1/98).

     На 98-м счете нужно отражать суммы, которые возникают в связи  с отнесением сумм ущерба на виновных лиц. По правилам методики бухгалтерского учета сумма возмещения ущерба, причиненного виновным лицам, относится по текущей  рыночной стоимости, если она при  этом не ниже текущей стоимости недостающих  активов или испорченных активов  по вине данного лица. 
Изначально сумму недостачи по учетной цене отражаем на 94-м счете «Недостачи и потери от порчи ценностей». Затем эту сумму недостачи относим на виновное лицо, а так как на виновное лицо сумма ущерба относится по рыночной стоимости, то разница будет отражена с использованием 98 счета. В результате признание доходов будущих периодов возникнет только тогда, когда виновное лицо фактически рассчитается за данную сумму ущерба. По мере расчета 98-й счет будет закрываться. Это тоже является одним из обязательных требований в методологии бухгалтерского учета.

     Конечно, возникает здесь определенное разногласие  с НК РФ, не обойтись без начисления временных разниц, и вам придется их отражать.

     К 98-му счету может быть открыт специфический  субсчет, на котором вы можете отражать суммы в виде сальдо как предстоящее  поступление задолженностей по недостаче, выявленным за прошлые годы. Если же у вас выявляется недостача прошлых  лет, то вы также должны использовать 98-й счет вместо привычного нам 91-го «Прочие доходы и расходы». Это вытекает из требований осмотрительности.

     Необходимо  проводить уточнения по поводу остатка  этих доходов и расходов и выделять это в отдельную процедуру  подготовки к бухгалтерской отчетности.

     Предполагается, что остатков по резервам расходов будущих периодов быть не должно. На конец года по ним обязательно необходимо проводить инвентаризацию. Однако есть определенные резервы, по которым могут быть остатки. В основном они рассматриваются в индивидуальном порядке.

     Например, вы создали резерв на ремонт основных средств и его  осуществили. В этом случае к концу  года вы резерв должны закрыть.

     Если  вы создаете резерв под конкретный капитальный ремонт объектов основных средств и на конец года ремонт не завершен по каким-либо причинам, то сумма резерва при этом не закрывается. Она переходит как сальдо на следующий отчетный период.

     Практически каждая организация сталкивается с  невозможностью получения оплаты с  некоторых должников. В результате формируется сомнительная задолженность, под которую создается резерв сомнительных долгов.

     Возможность создания резервов по сомнительным долгам предусмотрена п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета. 
Решение о создании резерва и порядок резервирования средств надо прописать в учетной политике.

     Но, создавая резерв, необходимо также  соблюдать требование осмотрительности.

     Оно заключается в том, что организация  должна с большей готовностью  признавать в бухгалтерском учете  расходы и обязательства, чем  возможные доходы и активы, и не допускать создания скрытых резервов (п. 7 ПБУ 1/98).

     В бухгалтерском учете резервы  создаются не по всем сомнительным долгам, а только по суммам сомнительных долгов организаций и граждан  за продукцию, товары, работы и услуги.

     Также сомнительным долгом признается и дебиторская  задолженность организации, которая  не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

     Необходимо  помнить, что резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной  инвентаризации дебиторской  задолженности организации.

     Что касается величины резерва, то она определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу. Другими словами, она определяется в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично.

     Если  до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части  не будет использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются при составлении  бухгалтерского баланса на конец  отчетного года к финансовым результатам.

     В балансе сумму резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На сумму резерва уменьшают дебиторскую задолженность, по которой создан резерв. Дополнительных проводок при этом нет. На этом основании данные о дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными баланса. Сумму резерва сомнительных долгов отдельно нужно отразить по строке 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), а также в разд. II «Резервы» Отчета об изменениях капитала (форма № 3)...

     По  материалам журнала «Горячая линия  бухгалтера» 

     Данные  отчетности используются внешними (для  данного предприятия) пользователями для оценки ликвидности, эффективности  деятельности предприятия, при выборе партнеров. 
Отчетность необходима также и для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, для принятия правильных управленческих решений. 
В бухгалтерскую отчетность включают данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении предприятия, финансовые результаты его деятельности и данные об изменениях в его финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении предприятия, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность предприятия включают дополнительные показатели и пояснения. Должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, т. е. заключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной. Бухгалтерская отчетность предприятия должна отражать состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов, представительств и иных подразделений, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.

     Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской  отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователи невозможна оценка финансового положения  предприятия или финансовых результатов  его деятельности. 
Каждый существенный показатель представляется в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно. 
Если показатель несуществен в обособленном виде, он объединяется с другими в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним (в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках или пояснительной записке). При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях. 
Одним из требованием, бухгалтерской отчетности предприятии ООО «Стильтейд», является ее открытость.  Это требояние является открытой для тго что бы пользователей-учредителей (участников), инвесторов,. Организация обеспечила возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью пользователей-учредителей (участников), инвесторов, банков, кредиторов, покупателей, поставщиков и др  
В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Правительство РФ издало Постановление от 7 декабря 1994 г. № 1355 «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке». Кроме того, вышло Постановление Правительства РФ от 25 апреля 1995 г. № 408 «Об изменении основных критериев (системы показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной проверке» 
Бухгалтерская отчетность организации включает: 
-бухгалтерский баланс (ф. № 1); 
- отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); 
- приложения к ним, предусмотренные нормативными актами (пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах); 
- отчет о движении капитала (ф. № 3); 
- отчет о движении денежных средств (ф. № 4); 
- приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и др.;