Аудит расчетов с покупателями, операций по реализации продукции

    Аналитическая часть должна включать:

          название данной части;

          кому адресована аналитическая часть;

          наименование экономического субъекта;

          объект аудита;

          общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта;

          общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета  и отчетности;

          общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций.

    Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого  аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Отчет аудиторской фирмы", а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - "Отчет аудитора".

    Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному  органу, осуществляющему функцию  управления экономическим субъектом (в дальнейшем - исполнительный орган)

    Итоговая  часть аудиторского заключения

    Итоговая  часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

    Итоговая  часть должна включать:

          название данной части;

          кому адресована итоговая часть;

          наименование экономического субъекта;

          объект аудита;

          указание на нормативный  акт, которому должна соответствовать  бухгалтерская отчетность;

          распределение ответственности  экономического субъекта и аудиторской  фирмы в отношении бухгалтерской  отчетности;

          указание на нормативный  акт, в соответствии с которым проводился аудит;

          изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению  аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это  возможно, их влияния на бухгалтерскую  отчетность экономического субъекта;

          мнение аудиторской  фирмы о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта;

          дату аудиторского заключения.

    Итоговая  часть аудиторского заключения, выдаваемого  аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Заключение аудиторской фирмы", а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - "Заключение аудитора".

    Итоговая  часть должна быть адресована учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором  на проведение аудита.

    Итоговая  часть должна содержать указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую  деятельность в Российской Федерации, а также кратко описывать подход аудиторской фирмы к проведению аудита. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется).

    Итоговая  часть не может быть датирована ранее  даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРАКА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ

      на  примере ЗАО «Эрикон»  

    1.Ознакомившись  с учредительными документами  ЗАО «ЭРИКОН» мы получили представление  о видах деятельности предприятия.  Основным видом деятельности является оптовая торговля.

    2.В  учетной политике ЗАО «ЭРИКОН»  проработаны основополагающие принципы  ведения бухгалтерского учета.  Применительно к расчетам с  покупателями в учетной политике  не предусмотрено создание Резерва  по сомнительным долгам.

    3. План счетов соответствует «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению» (Приказ МФ РФ от 31.10.2001 № 94н)

    4.Оценка  системы внутреннего контроля  является низкой (см. Таблицу 1), следовательно мы не можем опираться на систему внутреннего контроля предприятия.

    5.Бухгалтерский  учет на предприятии автоматизирован  и ведется с применением системы  ПАРУС версия 7.20. Проанализируем  систему с помощью теста:

    Таблица 2 

 

    Тест  позволяет нам оценить программу, используемую при автоматизации ведения бухгалтерского учета как надежную. Следовательно, мы можем использовать распечатки документов данной программой.

    6.В  связи с небольшим объемом  документооборота мы можем сделать  100%-ю выборку документов по расчетам с покупателями.

    7.Предоставленные  документы:

    а) учетная политика

    б) план счетов

    в) главная книга 

    г) бухгалтерский баланс 

    д) документы на отгрузку, накладные, счета фактуры

    е) накопительная ведомость по счету 62

    ж) журнал учета хозяйственных операций

    з) договора, письма

    и) банковские документы

    к) карточки расчетов с одним дебитором / кредитором

    8. Проверим соответствие данных  бухгалтерского баланса, Главной  книги и регистров синтетического  и аналитического учета по  счету 62: Бухгалтерский баланс (в тысячах рублях) Раздел II Оборотные активы» стр.241 «Покупатели заказчики»  содержит показатель «94», что соответствует данным Главной книги и остатку по Накопительной ведомости по счету 62 за декабрь 2005 года

    9.Проанализируем  счет 62.

    Аналитический учет на счете 62 «расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому  предъявленному покупателю счету и  по каждому покупателю отдельно. Это  видно из Накопительной ведомости  по счету 62 и по Карточкам расчетов с одним дебитором/кредитором

    На  счете 62 существует краткосрочная задолженность  за покупателем РНПК, которая образовалась в сентябре 2005 года и является сомнительной, согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н, согласно которому сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам, согласно Учетной политике не создается. Задолженность не является просроченной.

    10. Операции по продаже товаров  покупателям надлежащим образом  санкционированы. Этот вывод мы  можем сделать на основании  того, что все отгрузочные документы  содержат подписи уполномоченных  на то лиц, первичные документы правильно оформлены, содержат все предусмотренные формами реквизиты.

    11. Суммы отгрузки покупателю отражены  верно, т.к. сверив данные накладных  с данными счетов-фактур и данными  бухгалтерских записей расхождений  не обнаружено. Кроме того, анализ порядковых номеров документов позволяет нам убедится, что пропущенных (неучтенных) документов нет. Т.к.  документами не предусмотрено другой порядок перехода права собственности, то право собственности на товар от продавца к покупателю перешло в момент отгрузки товара и предъявления счета-фактуры, т.е. весь отгруженный товар верно отражен на счете 62.

    12. Сопоставив даты в накладных  и даты в счетах-фактурах с  датами записей в Журнале учета хозяйственных операци, и не обнаружив расхождения, мы можем сделать вывод, что отгрузки покупателю отражены в учете своевременно.

    13. Проверив отсутствие математических  ошибок в первичных документах  мы можем сделать вывод, что  документы, предъявленные покупателю  имеют правильную стоимостную  оценку.

    10.Проверим  учет операций по расчетам с покупателями.

    Проверив  первичные документы (накладные, счета-фактуры) мы можем сказать, что на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные  сделки.

    В журнале учета хозяйственных  операций проверим правильность бухгалтерских проводок при отгрузке товара покупателю:

    Д-т 62 К-т 90/1 

    Оплата  за товар, поступившая на расчетный  счет правильно отражена проводкой  Д-т 51 К-т 62 

    Задолженность за отгруженный товар ООО «М-ТЕХНИКС» погашена путем проведения взаимозачета. Счет на выставленный товар был акцептован покупателем. Взаимозачет задолженностей произведен на основании письменного уведомления одной стороны другой о производстве зачета взаимных обязательств. Согласно ст.410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

    Таким образом зачет взаимных требований правомерно отражен в бухгалтерском  учете проводками:

    Д-т 62 К-т 60 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» – на основании письма исх.№ 48 от 21.12.05

    и

    Д-т 62 К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – на основании письма исх.№ 52 от 28.12.05.

    11.Остатки  и обороты Накопительной ведомости по 62 счету совпадают с показателями Главной книги по счету 62.

    12. Показатели счета 62 верно разнесены  в соответствующие формы Бухгалтерского  баланса. 

    Переходим к составлению  аудиторского заключения. 
 

    АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    Юридический адрес: ХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХ

    Телефон: 31-91-72

    Лицензия  на проведение общего аудита № ХХХХХХХ  выдана ХХХХХХХХХ. Лицензия действительна  до ХХ.ХХ.ХХ

    Свидетельство государственной регистрации ХХХХХХХХХ  № ХХХХ выдано ХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХ.

    Расчетный счет № ХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХ в Советском филиале АКБ Приупскбанк г.Оренбург.

    В аудите принимали участие:

    Комзина Елена Александровна 

    ОТЧЕТ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ ИСПОЛНИТЕЛЬНОМУ  ОРГАНУ