Аудит расчетов с покупателями, операций по реализации продукции

    Предлагаются  следующие правила построения аудиторской  выборки в аудите операций по реализации продукции.

    1. В качестве генеральной совокупности  следует рассматривать весь объем выручки от реализации и задолженности за покупателями, отраженной в балансе на дату подтверждения достоверности бухгалтерского отчета.

    2. Для проведения стратификации  с целью снижения разброса  данных генеральная совокупность  разбивается на: реализацию оптом, реализацию в розницу, реализация по товарообменному (бартерному) договору, реализация в условных денежных единицах и пр.

    3. Внутри каждой группы выделяются  так называемые "крупные" сделки  и подвергаются тщательному изучению.

    4. Для предприятий, имеющих большое количество сделок по реализации продукции незначительного объема, выборка может быть уменьшена в случае, если аудитор сочтет возможным положиться на достоверность отчетов службы внутреннего контроля (или внутреннего аудита) по проверке состояния данных сделок.

    5. Для классификации остальных  покупателей следует применять  либо случайный, либо систематический  отбор. 

    6. Общий объем аудиторской выборки  должен составлять не менее  70 - 80% общей суммы выручки от  реализации и задолженностей  покупателей перед организацией на дату подтверждения бухгалтерской отчетности.

    Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Источники информации, используемые при аудите операций по реализации продукции, расчетов с покупателями:

1. Учетная политика организации
2. План счетов организации
3. Главная книга
4. Бухгалтерский баланс с Приложениями
5. Кассовая книга
6. Книга продаж
7. Журнал платежей
8. Банковские документы
9. Кассовые документы
10. Договора
11. Ж/о №№ 11, 16, или распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 62, 90, аналитические ведомости
12. Первичные документы (накладные, счета-фактуры, приходные кассовые ордера, акты и пр.)
13. Отчеты контролирующих структур, акты проверок и пр.

 
 
 

1.2. Последовательность работ при проведении аудиторской проверке расчетов с покупателями и операций по реализации продукции. 
 

    Ознакомительный этап включает:

    Целью аудита операций по реализации продукции  и расчетов с покупателями и заказчиками  является формирование мнения о достоверности  показателей бухгалтерской отчетности, отражающих эти операции, и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

    В ходе проверки должны быть решены следующие  задачи (см. табл.). 

 

    Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные источники получения информации.

    По  бухгалтерскому балансу (ф. N 1) аудитор  устанавливает состояние задолженности  по данным разд.II "Оборотные активы" по статьям "Дебиторская задолженность" стр. 241 «Покупатели и заказчики» и разд.V "Краткосрочные обязательства" по статьям "Кредиторская задолженность" стр.627 «Авансы полученные».

    По  Приложению к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) в разд.2 "Дебиторская и  кредиторская задолженность" выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности (по расчетам с покупателями и заказчиками) с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.

    По  справкам к разд.2 (ф. N 5) устанавливается движение полученных векселей и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости, а также перечень организаций - дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

    По  данным разд.2 ф. N 5 "Приложение к бухгалтерскому отчету" устанавливается величина просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, списание дебиторской задолженности на финансовые результаты, а также перечень организаций - дебиторов, имеющих наибольшую задолженность. В ходе проверки необходимо получить подтверждение достоверности этих данных и реальности погашения просроченной дебиторской задолженности.

    По  данным регистров синтетического и  аналитического учета аудитор устанавливает:

    - участников сделок и их число;

    - применяемые формы платежей (в  безналичном порядке, с использованием  наличных денежных средств, векселями,  взаимозачетами, путем прямого обмена  продукцией и товарами);

    - порядок ведения аналитического  учета (виды продаж (опт, розница  и т.д.) виды расчетов, участники, сроки возникновения и т.п.);

    - нестандартные (нетипичные) бухгалтерские  записи.

    При большом числе участников расчетных  отношений и разнообразии форм платежей возрастают аудиторские риски, что  необходимо учитывать при определении  выборки по данному участку. 

    Основной  этап включает:

    А) Аудит реализации продукции

    В ходе аудиторской проверки правильности учета отгрузки и реализации продукции  и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов) должно быть подтверждено, что:

    - операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

    - на счетах бухгалтерского учета  отражены все реально совершенные  сделки по продаже;

    - продажа своевременно отражена  на соответствующих счетах учета;

    - стоимостная оценка операций  по продаже правильно определена;

    - суммы продажи правильно классифицированы;

    - суммы дебиторской задолженности  по расчетам за поставку продукции  (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

    Проверка  наличия необходимых разрешений на совершение операций по продажам, как показывает аудиторская практика, осуществляется независимо от уровня эффективности системы внутреннего контроля, однако объем выборки для проверки может быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективности системы внутреннего контроля.

    При проверке достоверности отражения  сумм от продажи продукции, товаров  следует выборочно сверить ряд  записей в регистрах учета  продаж с данными первичных документов (товарно - транспортных накладных и  т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции, для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, и право собственности на них перешло от продавца к покупателю. В дополнение к этому необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

    Проверка  полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно - транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами - фактурами  и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен быть уверен, что все товарно - транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации этих документов.

    При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно - транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

    При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно - транспортные накладные. Делается выборка товарно - транспортных накладных, данные которых сверяются с данными счетов - фактур и регистра учета продажи.

    При проверке своевременности учета  продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно - транспортных накладных, с датами соответствующих счетов - фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

    Точный  расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов - фактур за отгруженные  товары, выполненные работы, оказанные  услуги и последующее отражение  этих данных в бухгалтерских регистрах.

    Проверка  правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов - фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.

    Если  сумма продажи выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов. Для этого аудитор должен сверить курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы данные о валютной сумме продажи и ее рублевый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерских регистрах.

    Помимо  полного и достоверного учета  данных о проданной продукции (выполненных  работах, оказанных услугах), важно  также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках.

    В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных  документов определить правильность корреспонденции  счетов в регистре учета продажи  и правильность разноски по Главной книге. 

    При проверки формирования выручки следует  обратить внимание на счет 90 «Продажи» К счету 90 должны быть открыты субсчета:

    90/1 – «Выручка»

    90/2 – «Себестоимость продаж»

    90/9 – «Прибыль/убыток от продаж»

    Если  организация является плательщиком НДС и других налогов, то должны быть открыты соответствующие субсчета:

    90/3 – «Налог на добавленную стоимость»

    90/4 – «Акцизы»

    90/5 – «Экспортные пошлины»

    90/6 – «Налог с продаж» 

    Следует обратить внимание на порядок отражения  реализации товаров (работ, услуг…) на счете 90. Выручки от обычных видов деятельности отражается записью

    Д-т 62 К-т 90/1

    Одновременно  с отражением выручки должна быть списана себестоимость проданных  товаров (доход от продажи которых  учтен по кредиту субсчета 90/1)