Аудит расчетов с покупателями, операций по реализации продукции

    Д-т 90/2 К-т 41 (43,45,20…)

    Сразу после отражения в учете выручки  и списания себестоимости должны быть начислены налоги, являющиеся составной частью цены (НДС, акцизы, налог с продаж). Они отражаются проводкой 

    Д-т 90/3 К-т 68.

    По  итогам каждого месяца должен быть определен финансовый результат от продаж:

      

                                               -   -                                                            =            = 
 

    Если  финансовый результат положителен, то заключительными оборотами месяца прибыль списывается 

    Д-т 90/9 К-т 99

    Если  финансовый результат отрицателен, то убыток списывается

    Д-т 99 К-т 90/9

    На  конец каждого месяца счет 90 сальдо иметь не должен. Однако все субсчета счета 90 в течении года сальдо иметь  могут, и их величина будет увеличиваться  начиная с января отчетного года. При этом субсчет 90/1 в течении года может иметь только кредитовое сальдо. А субсчета 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 – только дебетовое сальдо. Субсчет 90/9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое сальдо (убыток). В конце года все субсчета, открытые к счету 90 должны быть закрыты:

• Кредитовое сальдо субсчета 90/1 закрывают проводкой: Д-т 90/1 К-т 90/9
• Дебетовые сальдо субсчетов 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6, закрывают проводками: Д-т 90/9 К-т 90/2 (90/3, 90/4, 90/5, 90/6).

    Итак, если законом или договором купли - продажи не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право собственности переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров и отражается записью

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т 90 "Продажи" субсчет 1 – «Выручка»

    независимо  от того, какой порядок учета выручки  принят для целей налогообложения - "по оплате" или "по отгрузке". Сопоставлением дат отгрузки по первичному документу и регистру счета 62 контролируется своевременность отражения операций.

    При аудите операций по реализации продукции необходимо обратить внимание на учет расходов, связанных со сбытом продукции. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

          Счет 44 "Расходы  на продажу" предназначен для обобщения  информации о расходах, связанных  с продажей продукции, товаров, работ и услуг [3].

          По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются  суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы  списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

          - в организациях, осуществляющих промышленную и  иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку  (между отдельными видами отгруженной  продукции ежемесячно исходя  из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

          - в организациях, осуществляющих торговую и иную  посредническую деятельность, - расходы  на транспортировку (между проданным  товаром и остатком товара  на конец каждого месяца);

          - в организациях, заготавливающих и перерабатывающих  сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление  и приобретение материальных  ценностей" (расходы по заготовке  сельскохозяйственного сырья) и  (или) 11 "Животные на выращивании  и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

          Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся  на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

          Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

    Полнота отражения данных о продаже в  регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность  экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

    Во  многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности  в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов - ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах - ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов - ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги. 

Б) Аудит расчетов с покупателями.

    Непосредственную  проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62.

    При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

    - аналитический учет по счету  62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику;

    - дебиторская задолженность, по  которой создан резерв по сомнительным  долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

    Одновременно  на основе данных аналитического учета  по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки  дебиторской задолженности на краткосрочную  и долгосрочную с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.

    По  выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

    Реальность  задолженности определяют также  проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса.

    При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливают  тождество данных регистра по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по счету 62 сверяются с записями корреспондирующих счетов.

    Счет 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками"

    корреспондирует со счетами:

    Оценив  состояние учета, контроля и реальность сальдо счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", аудитор проверяет  достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Важность проверки оборотов по этому  счету обуславливается формированием информации по важнейшему показателю деятельности организации - выручке от продажи (счет 90).

    При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупателям. Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.

    В ходе проверки анализируются факты  просроченной дебиторской задолженности  покупателей с установлением  истребованной и неистребованной  задолженности. По фактам списания дебиторской  задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения.

    По  фактам списания неистребованной дебиторской  задолженности покупателей в  связи с истечением предельного  срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли.

    Процедуры проверки состояния дебиторской  задолженности и ее списания пересекаются с проверкой правильности образования и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва по сомнительным долгам рассматривается при проверке списания дебиторской задолженности. 

    Заключительная  стадия аудиторской проверки предусматривает  проведение следующих мероприятий:

• систематизацию результатов проверки;
• анализ результатов проверки;
• составление аудиторского заключения.

    Систематизация  результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов.  Необходимо четко произвести систематизацию полученных сведений. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет реализации, расчетов с поставщиками и т.п.), а внутри тем -  по аналитическим и другим признакам. Выделяют более существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и пр.

    Анализ  результатов проверки может проводится по полученным данным и имеет несколько целей:

• общий анализ учетной политики, принятой клиентом;
• правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;
• соблюдение налогового законодательства;
• анализ финансового состояния клиента

    Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности.

          Мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности нормативному акту, регулирующему  бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

          Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит

    Вводная часть аудиторского заключения

    Вводная часть представляет собой общие  сведения об аудиторской фирме. Вводная  часть аудиторского заключения, выдаваемого  аудиторской фирмой (аудитором), должна включать:

          название документа  в целом - "Аудиторское заключение  юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы (фамилию, имя, отчество и стаж работы в качестве аудитора, если проверку проводит аудитор, работающий самостоятельно);

          номер, дату выдачи и  наименование органа, выдавшего аудиторской  фирме (аудитору) лицензию на осуществление  аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

          номер свидетельства  о государственной регистрации  аудиторской фирмы (номер регистрационного свидетельства аудитора);

          номер расчетного счета  аудиторской фирмы (аудитора);

          фамилии, имена и  отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.

    Аналитическая часть аудиторского заключения

    Аналитическая часть представляет собой отчет  аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций.