Аудит расчетов с покупателями, операций по реализации продукции

СОДЕРЖАНИЕ 
 

Стр.

Введение ……………………………………………………………………...  

1. Аудит расчетов с покупателями, операций по реализации

продукции………………………………………………………………………

       1.1. Планирование…………………………………………………………

1.2.Последовательность работ при проведении аудиторской проверки

расчетов с  покупателями и операций по реализации продукции……. 

2. Аудиторская проверка расчетов с покупателями на примере ЗАО

«Эрикон» ………………………………………………………………………. 

Заключение ………………………………………………………………... …. 

Список используемой литературы …………………………………………. .. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

      Слово "аудит" происходит от латинского слова "audio" (что значит "слушатель" или "слушающий"). По аналогии со специальными врачебными инструментами, используемыми  для определения физического здоровья пациента, с помощью аудита устанавливается экономическое здоровье организаций, банков, корпораций и т.д.

      Первое  упоминание об аудиторе относится к XIV в., когда учетные книги стали  фигурировать в качестве доказательств  в суде. Лука Пачоли, автор "Трактата о счетах и записях", - первой книги, посвященной бухгалтерскому учету и заложивший основы теории бух. учета, подтверждал необходимость контроля бух. учета.

      В XVI в. во многих странах был официально введен правовой контроль учетных книг. В Англии уже использовалось слово  "аудитор" - для обозначения людей, занимающихся проверкой учетных записей.

      Родиной аудита в современном понимании  этого слова является  Великобритания, которая в 1884г. приняла пакет Законов о Компаниях, предписывающих акционерным компаниям поручать независимым бухгалтерам проверку бухгалтерских книг и счетов компаний с последующим отчетом перед акционерами.

      Возникновение аудита, таким образом, связано с  распределением интересов тех, кто  непосредственно занимается управлением  организацией (администрация, менеджеры) и тех, кто вкладывает деньги в ее деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

      История возникновения аудита берет свое юридическое начало с Шотландии, в столице - Эдинбурге - в 1853г. был  официально учрежден Эдинбургский институт аудиторов.

      В России аудиторская деятельность и  профессия аудитора в их современном  виде появились сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране в настоящее время. Между тем, попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1928 гг., но все они закончились провалом.

      Крупнейшие межконтинентальные аудиторские фирмы - "Артур Андерсен", "Эрнст энд Янг", "Куперз энд Лайбренд", "Прайс Уотерхауз". 

      Предметом данной работы является изучение и анализ литературы и нормативных актов по проведению аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия, рассмотрение практики проведения аудита на предприятии, ее отражение в аудиторском заключении с целью повышения уровня профессиональных знаний в области бухгалтерского учета и аудита, правильного понимания экономического значения рассматриваемых вопросов, приобретения навыков самостоятельного углубленного изучения теоретического материала и практики аудита на предприятиях, умения критически оценивать проработанный материал, формулировать и обосновывать собственные выводы.

      В данной работе рассмотрены стадия планирования аудита, этапы аудиторской проверки, схема построения аудиторского заключения. Также рассмотрены нормативные  акты, используемые при аудите реализации продукции, расчетов с покупателями и заказчиками, даны понятия аудита, аудиторского заключения, системы бухгалтерского учета, и другие понятия используемые при проведении аудита. Работа завершается примером проведения аудиторской проверки операций расчетов с покупателями и заказчиками на конкретном предприятии и составлением аудиторского заключения. 
 
 
 
 

1. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ, ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ 

    1.1. Планирование 

    До  начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская  организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

    Поэтому планирование следует рассматривать  как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку  от качества его выполнения зависит  эффективность всей последующей работы аудитора. Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

    предварительное планирование;

    изучение  системы бухгалтерского учета;

    оценка  системы внутреннего контроля;

    установление  уровня существенности;

    построение  аудиторской выборки;

    подготовка  общего плана и программы аудита.

    В зависимости от намеченных целей  аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

    Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля. Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским

      На  этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с экономическими условиями функционирования предприятия, видами его деятельности. Изучение этих базовых вопросов позволяет  аудитору получить общее представление  о деятельности предприятия. Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов.

    На  этапе предварительного планирования необходимо оценить квалификацию сотрудников подразделений с учетом уровня образования, практического опыта, периодичности повышения квалификации, стажировок. Получить необходимые сведения аудитор может путем изучения документации отдела по работе с персоналом и устного опроса сотрудников.

    Этап  предварительного планирования следует  завершить изучением отчетов  службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

    Изучение  системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

    На  этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

    Оценка  системы внутреннего контроля на этапе планирования предусматривает  два этапа:

    - общее знакомство с системой  внутреннего контроля;

    - выполнение первичной оценки  надежности системы внутреннего  контроля.

    На  первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля, организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок.

    В задачу первичной оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается  в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Примерные вопросы теста представлены в пяти разделах (см. Таблицу1). Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов. 

Таблица 1.

Тестовые  вопросы для проведения

первичной оценки системы внутреннего контроля

при планировании аудита

операций  по реализации продукции 

    Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего  контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".

 

    Если  по итогам первичной оценки надежность системы внутреннего контроля оценена  как "высокая" или "средняя", то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как "низкая", то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

    Установление  уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации.

    Для расчета уровня существенности выбирается базовая величина и доля ее (в %), которая  соответствует величине максимально  допустимой ошибке. В аудите операций по реализации продукции для установления уровня существенности целесообразно выбирать в качестве базовой величины доход от реализации продукции. Долю для расчета уровня существенности предлагается установить в размере 0,5 - 3% величины дохода.

    Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки