Сущность и виды налогов. Налоговая система в России

       Создателем  такой теории считается видный шотландский  экономист и учёный 18-го века Адам Смит. В противовес Фоме Аквинскому он утверждал, что налоги для налогоплательщика – признак не рабства, а свободы. Труд А. Смита "Исследование о природе и причине богатства народов", увидевший свет в 1776г., определил основные принципы налогообложения, не утратившие значения и сейчас:

• принцип справедливости;
• принцип определённости;
• принцип удобности;
• принцип экономии.

       "Подданные  государства", - отмечал его российский  последователь Н. И. Тургенев, "должны давать средства к достижению цели общества или государства", каждый по возможности, и соразмерено своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика.

       Со  временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности  и подвижности налогов (налог  может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами  и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта  налогообложения, однократности обложения.

       На  сегодняшний день налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвлённую  совокупность. Попытки унифицировать  налоги, уменьшить количество их видов  пока не имели успеха. Из истории  известно имя американского учёного  Генри Джорджа, предлагавшего свести все налоги к одному – налогу на землю. И хотя уже более ста лет последователи Г. Джорджа, в числе которых были Лев Толстой, Уилсон Черчилль, Сунь Ятсен, настоятельно проповедуют его учение, количество видов налогов не уменьшается, а увеличивается. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного большого налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы становятся менее заметными и менее чувствительными для населения.

       На  протяжении XVIII-XIX веков происходили значительные изменения в объемах и динамике налогооблагаемых доходов. Сложилась рыночная экономика, и единственным фактором, определяющим потребление, стал размер доходов. Исчезли средневековые сословия, цехи и гильдии, и возникли новые классы в обществе. Отменен налоговый иммунитет, все натуральные повинности, прежние налоги заменены новыми – вместо монополий на продажу отдельных товаров введены акцизы. Налог на имущество и землю стал общим для всех слоев населения. Сократились даже импортные таможенные пошлины, особенно на необходимые для ввоза машины и оборудование. В Великобритании в 1809 г. был введен подоходный налог, который в требованиях многих групп мог заменить все другие налоги.

       Поэтому в первой половине XIX в. получила развитие теория наслаждения, которая представляет ту же идею, что и теория обмена (принцип возмездности в отношениях между государством и плательщиком), только с несколько иных позиций. «Наслаждение» в данном случае доставляют блага, предоставляемые государством обществу, за что население страны должно платить налоги.

       В дальнейшем постулат о правовом государстве  приводит финансовую науку к идее принудительного характера налога и к появлению новых теорий: теории жертвы и теории коллективных (общественных) потребностей. Эти теории рассматривали налог как необходимое участие в покрытии государственных расходов, как обязанность, вытекающую из самой идеи государства и из тех потребностей общества, которые удовлетворяются государством. И теперь добавляется понимание того, что налогообложение имеет императивный характер и является индивидуально безэквивалентным движением денежных средств от индивидуума к государству, осуществляемым на основании принуждения со стороны власти, имеющим целью формирование денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций. При этом при взимании налога должны соблюдаться принципы справедливости по отношению к плательщику и достижения большей эффективности взимания налогов.

       В связи с дальнейшим усложнением  экономических отношений в XIX веке немецкий экономист А. Вагнер дополнил основные принципы А. Смита правилами, которые классифицируются в четыре группы. На первом месте стоят финансовые принципы организации обложения, затем идет группа народнохозяйственных принципов, к третьей группе правил отнесены этические принципы, четвертая группа состоит из административно-технических правил налогового управления.

       Первые  два принципа финансово-политического  характера – достаточность и подвижность А. Вагнер ставит во главе всех принципов, в отличие от многих финансистов-современников, которые ставили на первое место принцип справедливости, равномерности обложения. Он руководствовался тем, что общественно-хозяйственная система настолько необходима для людей, что достаточность средств является первоочередной. Второй принцип – это подвижность налогообложения, т. е. способность адаптации к государственным нуждам. Типичный пример подвижного налога – английский подоходный налог начала ХХ века. На каждый бюджетный период определялся размер обложения в зависимости от потребностей казны, который колебался от 4-х до 16 пенсов с каждого фунта стерлингов дохода.

       На  данном этапе практически все  экономисты разделяют положение  о необходимости налогообложения, проведены различия между налогом, сбором, пошлиной и иными платежами  в бюджет, доказана возможность регулирования  экономики посредством налогов. Особую актуальность приобретает разрешение вопросов о том, каким должен быть уровень налоговых изъятий, чтобы  воздействие на экономические процессы в обществе осуществлялось с максимально возможным положительным эффектом.

       Во  второй половине XIX в. стали активно разрабатываться положения новой экономической доктрины – марксизма. Однако наряду с явными достижениями этого течения научной мысли, следует отметить позицию марксистов, состоящую в отрицании необходимости института государства и его вспомогательных институтов, в частности – налогов.

       К началу ХХ века были созданы условия для учета всех доходов граждан в большинстве стран мира, и тогда стала усиливаться идея совокупного подоходного налога. Приводились аргументы о замене всех существовавших в тот момент налогов как устаревших, регрессивных (т. е. кто беднее, тот платит большую долю дохода) на прогрессивный (т. е. больше платит тот, кто богаче). Такие налоги (с граждан и юридических лиц) были введены накануне Первой мировой войны. Однако замещения множества налогов одним подоходным не произошло.

       Возросшие потребности государства в связи  с подготовкой к войне не позволяли  отменить косвенные налоги. В конце  той войны кардинально изменилась политическая ситуация в мире. Возникло государство, официальной доктриной  которого была ликвидация «эксплуататорских» классов, имущественного расслоения, отмена всяких налогов с населения и  постепенное отмирание государства. Во всех развитых странах бизнес стал чувствовать себя незащищенным перед  возросшей активностью народных масс. В дополнение к этому в  период Великой депрессии бизнес потерял уверенность в дееспособности рыночной стихии. Итогом явилось значительно  возросшее участие государства  в экономике.

       Великая депрессия ознаменовала начало кризиса  всей существовавшей системы целей  и методов управления государством в условиях свободной конкуренции  и ограниченного вмешательства  в сферу предпринимательства. Соответственно появляется и новая парадигма  в развитии экономической науки. Дж. М. Кейнс, автор «Общей теории занятости, процентов и денег» (1936), обосновал в числе прочего необходимость использования фискальной политики, и в частности налогов, для регулирования экономики. Впервые налог рассматривался не только как способ изъятия средств, необходимых государству для выполнения своих функций, но и как регулятор экономических отношений общества. Используя налоги, государство получает возможность изменения структуры производства, сдерживания или ускорения некоторых процессов, что может способствовать экономическому процветанию общества. Подобный взгляд на налоги был закреплен в 1980-х гг.: например, в § 3 «Положения о налогах и платежах» государство определяет, что «налоги – это денежные платежи, которые не представляют собой встречного исполнения обязательства за какую-либо особую услугу и которые возлагаются публично-правовым институтом для получения доходов на всех тех, чьи фактические обязательства соответствуют тому, чтобы закон мог возложить на них обязанность исполнять обязательства; извлечение доходов может быть побочной целью».

       За  последние полвека индустриально  развитые страны переживали два переломных периода, в ходе которых существенно  менялись общая модель хозяйства, характер экономической политики, масштабы и  методы государственного вмешательства  в экономику. Первый период ознаменован  переходом от военной к мирной экономике (1946-1950 гг.). Инерция этого периода сформировала реформистский вариант государственного вмешательства с ограниченным сектором государственных финансов, структурной и социальной политикой, основанной на кейнсианских принципах. В этот период кредитно-денежная система выступила «стабилизатором» недостатка государственных средств. В США это было время, когда пытались достичь построения «великого общества», связываемое с именем Л. Джонсона. В европейских странах шел процесс создания социально-ориентированной экономики. Чрезмерное увлечение стимуляторами экономической активности неизбежно усилило издержки государственной политики. Другой период – вторая половина 70-х, ознаменованная усилением научно-технического прогресса (научно-технической революцией) и сопутствующими кризисами – энергетическим, валютным, платежного и торгового балансов. Прежние рецепты перестали действовать, и произошел отказ от кейнсианства, изменились цели и методы макроэкономической политики, в рамках дилеммы «равенство-эффективность» был сделан упор на эффективность.

       Оппоненты кейнсианцев – «новые классики» – настаивают на отказе от длительного существования бюджетного дефицита, большого налогового бремени, «вытеснения инвестиций». Они предложили иные методы государственного регулирования: налоговая политика в США с 1980-х гг. опиралась на рекомендации теории «экономики предложения», направленные на стимулирование экономики и обеспечение устойчивого безинфляционного роста. При этом они дополнялись мерами по сокращению государственных расходов. Теоретическим доказательством стимулирующего воздействия снижения налогов на инвестиционную деятельность частного сектора служит построенная Артуром Лаффером кривая (рис.1), отображающая зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета. Согласно этой теории рост налоговых ставок лишь до определенных пределов способствует росту налоговых поступлений, с некоторой величины налоговые поступления начинают снижаться. Отсюда был сделан общий вывод о том, что задачу стимулирования экономики, и прежде всего инвестиционной активности, следует решать на путях радикального облегчения налогового бремени. В нашей стране эти оценки также имеют большую значимость. Например, происходит снижение ставок по основным налогам (НДС, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и т. д.), введена регрессивная шкала по единому социальному налогу, происходит сокращение налогового бремени в целом.

Рисунок 1. Кривая А. Лаффера

       Одновременно  с развитием теории экономики  предложения в послевоенный период в странах с развитыми рыночными  структурами сформировалась новая  наука – экономика общественного  сектора, представляющая иную, чем прежде, систему взглядов на роль государства  и налогов в экономике. Данное научное направление рассматривает  налоги не как способ мобилизации  средств для содержания неких внеэкономических структур, а скорее в качестве формы, которую приобретают затраты на производство различных благ, предоставляемых государством своим гражданам. Государство, подобно другим производителям товаров и услуг, должно получать ресурсы постольку, поскольку ему удается продемонстрировать потребителям (налогоплательщикам) свою способность удовлетворять их запросы лучше потенциальных конкурентов из числа частных фирм. Кроме того, за потребителями остается бесспорное право добиваться минимизации своих затрат (налогов), т. е. возникает требование возвратности налогов как в масштабах общества, так и для каждого налогоплательщика. Единственным смыслом и оправданием налогов в демократическом обществе считается максимальное удовлетворение спроса налогоплательщиков на общественные блага.

       Здесь следует отметить, что определение  понятия «налог» тесно связано  с категорией «государство». Оно  зависит не только от раскрывающих данное понятие теоретических концепций, господствовавших в определенное время  у каких-либо наций и народов, но и от уровня развития самого государства, состояния его экономики (базиса) и социально-политических отношений. Знакомства с налоговой системой достаточно для того, чтобы судить о том, на какой ступени развития находится государство. Если в налоговой  системе сделан акцент на косвенном  и имущественном налогообложении, то, вероятнее всего, мы имеем дело со слаборазвитой в промышленном отношении страной. Если же в структуре  налогов преобладают прямые налоги, объектом которых выступают доходы граждан, юридических лиц, их имущество, то это свидетельствует о том, что речь идет о высокоразвитой экономике.

Налоговая система в России

Налоговое законодательство

       Налоговая система представляет собой совокупность определяемых законодательством правил исчисления, уплаты налогов и организации  контроля за соблюдением законодательства. Налоговая система является элементом финансовой системы государства, обеспечивающей поступление доходов в бюджеты и внебюджетные фонды. От эффективности налоговой системы зависит полноценность реализации программ, финансируемых из бюджетов и внебюджетных фондов.