Развитие и эффективность налоговой системы в РФ

      Как уже говорилось, с января 1992 г. введены налог на прибыль предприятий, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество, подоходный налог с физических лиц. Налог на прибыль предприятий взимался по ставке 35%, а затем 38%. Утверждены были также льготы по налогу на прибыль.

      Налог на добавленную стоимость введен вместо налога с оборота и налога с продаж. Он взимается при каждом акте купли – продажи (начиная  со стадии производства и до продажи  конечному потребителю) с той части стоимости, которая добавляется каждым последующим производителем к стоимости сырья, материалов, товаров, услуг. Были установлены две ставки: 10% - по продовольственным товарам и товарам для детей и 20% - по остальным товарам (первоначальная ставка налога, по закону 1991 г., составляла 28%).

      Акцизы  уплачивают предприятия, реализующие  производимые ими товары: предприятия, предоставляющие сырье и оплачивающие его переработку. Средняя ставка акцизов в 1992 г. составила 43%.

      Налог на имущество взимается по ставке 2% от стоимости имущества предприятий.

      Налог с физических лиц (подоходный налог) исчисляется исходя из совокупного  годового дохода и по единой шкале  ставок. Значительно расширились  рамки налогообложения: физически  все граждане привлекаются к уплате налога. Налогообложение осуществлялось по четырем ставкам – 12, 20, 30  и 40%.

      Налоговая реформа 1992 г. отражала условия функционирования отечественной экономики того периода. Во – первых, она объективно соответствовала условиям высокой инфляции. Во – вторых, радикально изменив структуру налоговых поступлений, реформа 1992 г. не смогла коренным образом повлиять на  практику взимания налогов, так как основные правовые принципы функционирования налоговой системы и налоговой службы сложились еще в недрах административно – командной экономики.

        Слабый контроль за сбором налогов создавал возможность для  уклонения от уплаты налогов, что не только уменьшало налоговые поступления, но и стимулировало перелив капитала в торгово – посреднические сферы, а также способствовало развитию криминального предпринимательства. По оценкам экспертов, из – под налогообложения уводилось до 40% всех поступлений фирм.

      В - третьих, недостаток нашей налоговой системы исследуемого периода – ее усложненность. По количеству налогов Россия впереди планеты всей: вместе с местными насчитывалось более 100 видов налогов. Громоздкость налоговой системы выражалась в том, что при отнесении тех или иных налогов к соответствующей группе имеет значение не то, в какой бюджет зачисляется платеж, а органом какого уровня государственного управления введен и регулируется порядок уплаты данного налога. Например, подоходный налог с физических лиц, несмотря на то, что его большая часть зачисляется в региональные бюджеты, является, однако, федеральным налогом.

      В – четвертых, не способствовали эффективному функционированию налоговой системы нецивилизованные действия государства, постоянно меняющего правила экономической игры в условиях, когда ставки налогообложения меняются по несколько раз в год, никакая долгосрочная предпринимательская деятельность невозможна, так как государство выступает ненадежным экономическим партнером.

      В целом, реформа 1992 года носила половинчатый характер, что отрицательно сказалось на всех ее составляющих. Последствия  половинчатых реформ отрицательно сказались на всех налоговых и неналоговых  поступлениях, включая НДС, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог, налоги на имущество, доходы от внешнеэкономической деятельности.

      3.2. Проблемы в деятельности  налоговой системы  РФ «прошлого века»

      Наиболее  очевидным внешним проявлением возникших в деятельности налоговой системы РФ в девяностых годах проблем, стали диспропорции в структуре государственных доходов. В 2000 году доля налога на прибыль в России в 2 - 4 раза превышала аналогичные показатели большинства развитых стран.

      Высокий уровень налогообложения прибыли в девяностых годах можно рассматривать как следствие командной экономики. Налог на прибыль в России совпадает с аналогичным налогом в развитых странах лишь по названию, но не по налогооблагаемой базе. По существу же он является налогом не на прибыль, а на чистый доход предприятия.

      Налог на имущество юридических лиц  – это налоги на пользователей  недр, плата за землю, налог владельцев автотранспортных средств. Доля этих налогов в налоговых поступлениях в федеральный бюджет выросла с 3% в 1992 году до 5% в 1996 году. Недопоступление по налогу на имущество происходило из – за отсутствия механизма регулярной переоценки имущества из – за инфляции, а также из – за ориентации налоговых органов на налогообложение предприятий, а не физических лиц.

      Некоторое смягчение НДС за счет снижения ставки и расширения льгот предприятиям таких отраслей, как золотодобыча, издательская деятельность, малое предпринимательство, а также перекрытие каналов уходов от него, повысили собираемость налога на добавленную стоимость.

      Что касается акцизов, то список подакцизных  товаров увеличился к 1995 году примерно в 2 раза, а средняя ставка акцизов  составила 39%.

      В то же время наблюдался рост налоговой  нагрузки на предприятия и налогоплательщиков. Уровень совокупного налогового бремени законопослушного налогоплательщика составлял в 1997 – 1999 годах в среднем более 60 – 70% создаваемой добавленной стоимости (для целей налогового бремени этот показатель признан на уровне 35 – 40%). В то же время чистые налоги на производство и экспорт (исключая налоги на прибыль) составили 15% величины произведенного ВВП.

      Рост  налоговой нагрузки спровоцировал сужение  числа платежеспособных агентов. В 1998 году доля убыточных предприятий в целом в реальном секторе составила 53%. Начался процесс ухода в тень все большего числа производителей.

      В целом, направленность налоговой системы  России конца девяностых являлась жестко фискальной. Высокий уровень налогового изъятия, жесткие меры ответственности, предусмотренные НК РФ, методы сбора налогов и налоговый произвол чиновников являлись сильным тормозом на пути стимулирования экономического роста и обновления национального хозяйства.

      Все это свидетельствует о том, что  налоговая политика в России формировалась стихийно: Минфин России и Правительство были заняты только ее фискальной стороной. Законодательные органы, принимая налоговые законы, также не требовали анализа их воздействия на экономическую жизнь, налоговое ведомство практически отстранить  от участия в этом процессе. В результате отдельные меры налоговой системы вступили в противоречие с проводимой (или провозглашаемой)  экономической политикой и между собой.

      В подтверждении вышесказанному я  хочу привести несколько примеров значимых проблем в деятельности налоговой системы РФ «прошлого века»:

      - Замена налога  с оборота на  НДС вызывало перемещение  основной массы  налогового бремени  предприятий из  сферы обращения  в сферу производства, что, в свою  очередь привело  к вымыванию из  производства значительной доли оборотного капитала.

      - Слабость налогового  контроля в сфере  торговли и посреднических  операций стимулировало  массовое перемещение  капитала в краткосрочные  и спекулятивные  операции.

      -Возврат  НДС для экспортеров  фактически создал ситуацию прямого финансирования государством экспорта исключительно сырьевых товаров в ущерб экспорту готовой продукции, которая была не конкурентно способна на мировых рынках и потому этой льготой воспользоваться не могла.

      - Слабый контроль  за использованием амортизационных отчислений способствовал «проеданию» основного капитала в базовых, капиталоемких отраслях производства.

      - Ускоренный переход  к прогрессивному  налогообложению  доходов граждан  на основе налоговых  деклараций вызвал  целый ряд проблем,  которые нельзя решить без огромных финансовых затрат (на компьютеризацию налоговых органов, на переподготовку кадров, на введение системы учета налогоплательщиков и т.д.).

      Глава 4. Развитие и эффективность современной налоговой системы  

      4.1. Основные приоритеты современной налоговой политики РФ 

      Современная налоговая политика ориентируется на воссоздание в России западной модели налогообложения, которая становится эффективной только на достаточно высокой стадии экономического развития, да к тому же и она страдает целым рядом неустранимых недостатков (избыточный уровень обложения, высокие дополнительные затраты для налогоплательщиков, вызванные подготовкой налоговой отчетности и т.д.)

      В этих условиях необходима выработка  четко определенных приоритетов  налоговой политики России. Основными приоритетами налоговой политики РФ, отражающими воспроизводственную и регулирующую функцию налоговой системы, являются:

      1.Снижение  налоговой нагрузки. Основной вопрос, возникающий в связи со снижением налоговой нагрузки, - какова она сегодня и какой должна быть в ближайшей перспективе (до 2010 года). Налоговая нагрузка должна быть выражена в конкретных налоговых показателях. На сегодняшний день это, прежде всего, отношение суммы налогов к ВВП. По данным Минфина России, доля налоговых платежей к ВВП составляла: 2000г. – 33,5%; 2001 г. – 33,9%; 2002г. – 33,2%; 2003г. – 31,0%. В 2007 гг. планируется снизить этот показатель до 27%.

      2. Уменьшение числа  налогов. Основным направлением деятельности здесь является отмена налогов малоэффективных, но дорогих в плане администрирования. Однако при проведении данных преобразований нельзя забывать, что Россия является федеративным государством, в финансовой системе которого функционируют региональные бюджеты, а также многочисленные субъекты – местные бюджеты.

      3. Упорядочение налоговых  льгот. Комплекс налоговых льгот подвергся радикальным корректировкам в четырех принятых главах второй части Налогового кодекса РФ. Действительно сумма предоставляемых льгот достигает в настоящее время внушительных размеров, превышая сотни миллиардов рублей в год. Поэтому возникает естественная необходимость унифицировать льготы, резко сократить их число, сделать их более прозрачными и повысить их стимулирующую и контролирующую роль. Для этого необходима системная концепция, дабы избежать произвольной отмены одних налогов и появления других, новых (прежде всего связанных с преобладанием тех или иных лоббистских интересов) льгот.

      Особое  внимание уделяется системе льготного  налогообложения малого предпринимательства. Налоговые льготы являются важным рычагом поддержки малого предпринимательства.

      Таким образом, основными приоритетами современной налоговой политики РФ являются: снижение налоговой нагрузки, уменьшение числа налогов и упорядочивание налоговых льгот. 

      4.2. Анализ эффективности налоговой системы в двухтысячных годах

      Тенденция последнего времени – это сокращение ставок основных налогов с одновременным  упразднением всех льгот по нему. Считается, что отмена налоговых льгот обеспечит  всем участникам рынка одинаковые условия  для ведения бизнеса, отмена льгот может привести также к сокращению теневого сектора экономики и к отказу налогоплательщиков от использования различных схем уклонения от налогов.

      В действующем Законе о налоге на прибыль  предусмотрено большое количество льгот. Льготами пользуются даже вполне платежеспособные налогоплательщики. В результате реальная средневзвешенная ставка налога на прибыль по стране составляет около 20%. Поэтому ставка налога на прибыль 24% с отменой всех льгот может быть реально снижена.

        Снижение налога на прибыль объясняется необходимостью создать более благоприятные условия для развития национальной промышленности и облегчить непосильное налоговое бремя российского предпринимателя. Снижение ставки с сохранением существующих льгот привело бы к тому, что поступления от налога на прибыль стали бы чисто символическими. А между тем налог на прибыль в 2002г. стал главным источником налоговых поступлений в бюджет - сборы по нему составили 401 млрд. руб., впервые за много лет превысив бюджетные поступления от НДС.

      Снижение  налоговой нагрузки за счет налога на прибыль предприятий и подоходного  налога с физических лиц может  стать дополнительным импульсом  для развития предпринимательской  активности и расширения платежеспособного  спроса населения. При этом необходимо повышение фискального значения налогов, связанных с использованием природных ресурсов, а также имущественных налогов, которые должны стать основой формирования региональных и местных бюджетов. В ближайшие годы в общем объеме налоговых поступлений сохраняется высокая доля косвенных налогов, и прежде всего НДС. В 2006 году НДС был снижен с 20% до 18%. А введение счетов – фактур для учета НДС «убило» многие незаконные схемы и способствовало равной конкуренции в экономике.