Развитие и эффективность налоговой системы в РФ

align="justify">        В экономической литературе определены два основных вида налогов. Первый вид - налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

      Второй  вид - налоги на товары и услуги: налог  с оборота - в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную  стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными  бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.  

      1.2. Основные принципы  построения налоговой  системы в экономически  развитых странах 

      На  протяжении всей истории человечества ни одно государство не могло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: "Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца", т. е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

      Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно  определить основные принципы налогообложения. Адамом Смитом сформулированы четыре основополагающих, ставших классическими принципа. Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, стали "аксиомами" налоговой политики. Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени.

      Современные принципы налогообложения таковы:

      1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным.

      2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов  носило однократный характер. Многократное  обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

      3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

      4. Система и процедура выплаты  налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков  и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

      5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

      6. Налоговая система должна обеспечивать  перераспределение создаваемого  ВВП и быть эффективным инструментом  государственной экономической  политики.

      Следует заметить, что и классические принципы Адама Смита, и дополняющие их современные принципы налогообложения активно «работают» и в развивающейся налоговой системе РФ. О практической реализации данных принципов в российской экономической действительности изложено далее в данной курсовой работе.

      Кроме выполнения указанных выше принципов, для проведения государственной  налоговой политики необходимо использовать признанные научные и теоретические  разработки. Такими элементами теории являются кейнсианская и классическая модели налоговой политики [3].

      Центральным звеном в кейнсианской  модели является «эффективный спрос» как средство реализации продукции и стимулирования инвестиций и производства. Бюджетная политика, налоги - это инструменты влияния на склонность к потреблению. Прогрессивная шкала налогообложения рассматривается в качестве стимулятора роста капитальных вложений и обеспечения сбалансированности экономики с помощью бюджета. Налоги являются регулирующим средством уровня сбережений.  

      

      А. Смитом было сформулировано положение, согласно которому государство выигрывает от снижения налогового бремени в результате того, что средства освобожденные от налогообложения, порождают доходы, налоги с которых пополняют казну. Это положение легло в основу классической концепции налоговой политики.

      Важнейшим элементом теории налогообложения  является положение Лаффера, которое  графически отражается в виде кривой Лаффера (рис.2).

      Рис. 2. Кривая Лаффера.  

      Положение Лаффера (кривая Лаффера) описывает  соотношение налоговой ставки и бюджетных поступлений.

      Таким образом, в рамках данной главы кратко изложены существующие научно – методические взгляды ученых – экономистов на проблемы налогообложения  и построения налоговой системы государства. В качестве базового литературного источника рассмотрена монография профессора нашего университета В.Я. Иохина.

         Глава 2. Структура налоговой  системы РФ 

      2.1. Становление налоговой системы современной России  

      Для понимания структуры налоговой  системы РФ рассмотрим ее становление в хронологическом разрезе. Основы налоговой системы и системы налогового законодательства РФ формировались в октябре – декабре 1991 года. Законами РФ были  установлены земельный налог; налоги, зачисляемые в дорожные фонды; налог на добавленную стоимость; акцизы и подоходный налог. Был принят закон РФ от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Все новые налоги вводились в действие с 1 января 1992 года.

      Кроме того, в 1992 г. было создано Главное  управление налоговых расследований при  Госналогслужбе РСФСР, преобразованное через год в самостоятельный правоохранительный орган в сфере налогообложения – Федеральную службу налоговой полиции России.

      В 1998 году принята первая часть Налогового кодекса РФ,  в 2000 г. – отдельные главы второй. В настоящее время продолжается совершенствование налогового законодательства РФ.

      В июне 2003 года Федеральная служба налоговой  полиции России была ликвидирована, а ее функции переданы созданному в структуре Министерства внутренних дел РФ Главному управлению по расследованию экономических и налоговых преступлений.

      В марте 2004 г. в результате системного изменения структуры федеральных  органов исполнительной власти было упразднено Министерство РФ по налогам  и сборам. Функции по общей выработке стратегии развития государственной политики и ведомственному нормотворчеству в налоговой сфере были переданы Министерству финансов РФ. Функции по надзору и контролю в сфере налогообложения закреплены за вновь созданной Федеральной налоговой службой, деятельность  которой курирует Минфин России.

      Налоговая система Российской Федерации представляет собой основанную на определенных принципах систему, урегулированную  Нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

      К элементам налоговой системы РФ относятся не только налоги и сборы но и:

      - налогооблагающие  субъекты (т.е. субъекты, которые «обременяют  подданных» обязанностями  по уплате налогов  и сборов  РФ, 89 ее субъектов и  около 29 тысяч  муниципальных образований);

      - действующие от их имени налоговые (финансовые, таможенные) органы государственных внебюджетных фондов, сборщики налогов, органы налоговой полиции;

      - налогоплательщики  и налоговые агенты, их права и обязанности.

      По  моему мнению, налоговая система – это «живой», постоянно изменяющийся организм. Только за прошедший месяц (март 2007г.) произошло множество значимых событий в жизни налоговой системы (см. главу 4). 

      2.2. Система налогов и сборов РФ 

      Понятие «система» означает, что налоги и  сборы РФ представляют собой целостное образование, состоящее из множества элементов, находящихся между собой в определенной связи (координации, функциональной зависимости и т.д.). Система налогов и сборов РФ представляет собой целостный комплекс взаимосвязанных элементов – совокупность взимаемых в нашей стране налогов и сборах федерального, регионального и местного уровней, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством. Одновременно сама она является элементом системы более высокого порядка – налоговой системы РФ.

   Система налогов и сборов РФ напрямую связана  с бюджетным устройством страны и предопределена ее государственным  устройством. Как известно, в соответствии со ст. 1 Конституции РФ наша страна является демократическим федеративным правовым государством с республиканской формой правления. Бюджетная система России включает в себя три уровня: федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований). Соответственно система налогов и сборов РФ состоит из трех уровней, трех подсистем более низкого порядка. Поэтому взимаемые в установленном порядке в РФ налоги и сборы объединяются в эти три подсистемы:

      - федеральных налогов и сборов;

      - региональных налогов и сборов;

      - местных налогов и сборов.

      В зависимости от принадлежности одной их указанных подсистем налоги и сборы РФ делятся на три вида:

       1) федеральные налоги и сборы;

      2) региональные налоги и сборы;

      3) местные налоги и сборы.

      Основное  отличие этих видов налогов и  сборов заключается в территориальном признаке, т.е. на какой территории эти налоговые платежи вводятся и взимаются. Федеральные налоги и сборы должны устанавливаться Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на территории всей страны.  Региональные налоги и сборы (налоги и сборы субъектов РФ) вводятся представительными законодательными органами власти субъекта РФ и взимаются на территории соответствующего субъекта Федерации, в котором введен данный налог или сбор.

        Устанавливая региональный налог, законодательные (представительные) органы государственные власти субъектов РФ определяют в порядке и пределах, которые предусмотрены в НК РФ, следующие элементы налогообложения: а) налоговые ставки; б) порядок и сроки уплаты налога.

      Кроме того, они могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками. Другие элементы налогообложения – налоговую базу, объект налогообложения и т.д. – устанавливает федеральный законодатель. Не могут устанавливать региональные налоги, не предусмотренные налоговым кодексом РФ.  

      

      В РФ в настоящий момент действует перечень налогов и сборов, представленный на рис. 3.  

      Рис. 3. Действующий перечень налогов  и сборов РФ по состоянию на март 2007 года.

      Таким образом, налоговая структура РФ представляет собой именно систему, состоящую из набора элементов, важнейшим из которых является система налогов и сборов, которая, в свою очередь, состоит из трех подсистем: федеральной, региональной и местной.

      Глава 3. Проблемы формирования налоговой системы РФ в 90–х годах 

      3.1. Налоговая реформа  начала девяностых  годов 

      Формирование  новой налоговой политики России началось с реформы 1992 г. Смысл реформы  сводился к замене ряда действующих  налогов (характерных для административно  – командной системы и фиксированных  цен), созданию равных условий деятельности для всех видов хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности, превращению налогов в стимул производственной деятельности (особенно в отраслях, создающих товары народного потребления, в малых предприятиях и предприятиях, связанных с научно – техническим прогрессом). В то же время налоговая система призвана была препятствовать тем экономическим действиям, в которых общество не заинтересовано. Налоговая политика приобрела юридическое оформление, создавалась налоговая инспекция, которая несла ответственность за выполнение принятых законов.