Налоговая система и пути ее совершенствования

     1) общий режим, при котором малые  предприятия уплачивают в бюджет  налог на прибыль, налог на  добавленную стоимость, налог  на имущество и другие налоги, установленные законодательством;

2) упрощенная  система налогообложения;

     3) налогообложение единым налогом  на вмененный доход для определенных  видов деятельности.

     Предприятия, применяющие общий режим налогообложения, исчисляют и уплачивают все налоги, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации:

     1) федеральные налоги;

     2) налоги республик в составе  Российской Федерации и налоги  краев, областей, автономной области,  автономных округов;

     3) местные налоги.

     Налоги, которые должны уплачивать предприятия, применяющие общепринятую систему налогообложения:

     1) налог на прибыль организаций;

     2) налог на добавленную стоимость;

     3) единый социальный налог;

     4) налог на имущество организаций.

     Общий режим налогообложения предполагает ведение налогового учета по многим налогам, входящим в данный режим. В частности, это относится к налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и т. д. При этом в части ведения налогового учета по НДС и налогу на прибыль налоговое законодательство предусматривает возможность выбора некоторых параметров. Для того чтобы выбрать для налогообложения определенный способ учета и налогообложения, субъект малого предпринимательства оформляет учетную политику по налогообложению. 

ГЛАВА 2 

Налог на прибыль организаций

     Предприятия малого бизнеса, осуществляя предпринимательскую  деятельность и получая прибыль, должны уплачивать налог на прибыль.

     В настоящее время налог на прибыль  организаций действует на всей территории России и взимается в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль.

     Не  платят этот налог:

     1) предприятия, получающие прибыль  в области игорного бизнеса;

     2) предприятия, применяющие специальные  налоговые режимы, а именно являющиеся  плательщиками единого налога  на вмененный доход для определенных видов деятельности, единого налога, если они предпочли упрощенную систему налогообложения.

2.1. Объект налогообложения 

     Прибыль, полученная налогоплательщиком, является объектом налогообложения налога на прибыль. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы, облагаемые этим налогом, можно подразделить на две группы:

     1) доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав;

     2) внереализационные доходы. 

2.2. Налоговые ставки  по налогу на  прибыль 

     Налоговые ставки по налогу на прибыль организации  установлены согласно статье 284 Налогового кодекса РФ. Этих ставок несколько в зависимости от того, что является объектом налогообложения.

     Применяются следующие ставки:

     1) 9 процентов – по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  организаций российскими организациями;

     2) 15 процентов – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций. При этом учитываются особенности, предусмотренные статьей 275 Налогового кодекса РФ. Малые предприятия, выплачивая дивиденды своим учредителям, выступают в качестве налоговых агентов, т. е. они обязаны удержать налог на прибыль по приведенным выше ставкам и перечислить его в бюджет;

     3) 15 процентов – по доходу в  виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных ниже), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

     4) 9 процентов – по доходам в  виде процентов по муниципальным  ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также

по доходам  в виде процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, и доходам учредителей  доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

     5) 0 процентов – по доходу в  виде процентов по государственным  и муниципальным облигациям, эмитированным  до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации;

     6) 24 процента – все остальные  виды доходов.

     При этом организация уплачивает налог  по ставке 24 процента в два бюджета, и для каждого бюджета установлена своя ставка:

     1) 6,5 процента зачисляется в федеральный  бюджет;

     2) 17,5 процента зачисляется в бюджеты  субъектов РФ.

2.3. Налоговый период 

     Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций  признается календарный год, а отчетными периодами признаются: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

2.4. Порядок и сроки  уплаты налога

     Согласно  статьям 286, 287 Налогового кодекса РФ предприятие должно уплачивать по налогу на прибыль организаций авансовые платежи.

     Существует  три способа оплаты платежей:

     1) квартальные авансовые платежи  по итогам отчетного периода  уплачивают:

     а) организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;

     б) некоммерческие организации, не имеющие  дохода от реализации товаров (работ, услуг);

     в) участники простых товариществ  в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

     г) инвесторы соглашений о разделе  продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

     д) предприятия, получающие прибыль по договорам доверительного управления.

     Квартальные авансовые платежи по итогам отчетного  периода уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

     2) ежемесячные авансовые платежи  уплачивают налогоплательщики исходя  из фактически полученной прибыли.  Этим способом могут уплачивать  налог на прибыль предприятия,  которые приняли решение о переходе на такую систему оплаты авансовых платежей и уведомили об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором решили перейти на эту систему уплаты авансовых платежей. Применяя данный способ, организация не может изменить в течение налогового периода систему оплаты авансовых платежей.

     В этом случае исчисление сумм авансовых  платежей производится налогоплательщиками  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим  итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При перечислении суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, учитываются ранее начисленные суммы авансовых платежей.

     Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го

числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога;

     3) ежемесячные авансовые платежи,  подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачивают все остальные, не перечисленные выше налогоплательщики.

     В этом случае плательщики исчисляют  сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке:

     а) сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного

авансового  платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего  налогового периода;

     б) сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

     в) сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем  квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы

между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого  квартала;

     г) сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом  квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы

между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

     При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с  учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

     В случае если сумма авансовых платежей получается со знаком минус или равна  нулю, то в соответствующем квартале не осуществляются авансовые платежи.

     В случае если организация является налоговым  агентом, то она определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода. Налоговые агенты обязаны перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств

иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией, и в течение 10 дней со дня выплаты дохода по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

     Вновь созданные организации должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

     Если  организация имеет обособленные подразделения, то ту часть налога, которую следует уплатить в бюджет Российской Федерации, уплачивает головная организация по месту своей регистрации.

     Налог на прибыль организаций по результатам  работы за налоговый период (календарный  год) организации исчисляют в  годовой налоговой декларации и  уплачивают не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Налоговые декларации налогоплательщики обязаны  представить в обязательном порядке, даже в том случае если у организации  не возникло обязанности по уплате налога. В соответствии со статьей 289 Налогового кодекса РФ налогоплательщики  обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.