Налогооблажение в России

Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Объектом обложения  акцизами являются стоимость подакцизных  товаров, определяемая исходя из отпускных  цен без учета акциза.

Акцизами не облагаются подакцизные товары, экспортируемые за пределы РФ, поскольку с их помощью изымается избыточный доход, полученный в экономической зоне России.

Сумма акцизов  определяется плательщиками самостоятельно. При этом сумма акциза в расчетных документах выделяется отдельной строкой.

В настоящее  время действующим законодательством  предусмотрено взимание следующих  налогов: налога на реализацию горюче-смазочных  материалов, налога на пользователей  автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств, акцизов на легковые автомобили и налога на приобретение автотранспортных средств.

Данные налоговые  платежи по механизму исчисления и взимания мало чем отличаются от других косвенных налогов, однако они  носят целевой характер и служат главным образом источником финансирования проводимых государством мероприятий по строительству и содержанию автомобильных дорог общего пользования общегосударственного и местного значения и соответственно зачисляются не в доход бюджета, а в специализированные целевые внебюджетные фонды – Федеральный дорожный фонд и территориальные дорожные фонды.

Плательщиками налога на реализацию горюче-смазочных  материалов (автобензина, дизельного топлива, дизельных и автотракторных масел, сжатого и сжиженного газа, используемого в качестве моторного топлива) являются юридические лица, а также граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Объектом налогообложения  для предприятий-изготовителей горюче-смазочных  материалов является оборот по реализации горюче-смазочных материалов исходя из фактических цен реализации, без НДС. При перепродаже горюче-смазочных материалов объектом налогообложения является сумма разницы между выручкой от реализации горюче-смазочных материалов (без НДС) и стоимостью их приобретения (без НДС).

Налог уплачивается по ставке 25 %, как правило, ежедекадно, ежемесячно и ежеквартально в  зависимости от величины облагаемого  оборота и в соответствии с  действующим законодательством  полностью зачисляется в Федеральный дорожный фонд.

Плательщиками акцизов с продажи легковых автомобилей  в личное пользование граждан  являются предприятия-изготовители легковых автомобилей, реализующие легковые автомобили в личное пользование  граждан. Объектом налогообложения акцизами является оборот по реализации легковых автомобилей в личное пользование граждан.

Ставки акцизов  на легковые автомобили, реализуемые  предприятиями-производителями в  личное пользование граждан, устанавливаются  Правительством РФ.

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации и физические лица – предприниматели.

Объектом налогообложения  являются: при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг –  выручка (валовый доход) от реализации продукции; при перепродаже покупных товаров – валовый доход. При этом из налогооблагаемой базы исключаются НДС, акцизы и налог на реализацию горюче-смазочных материалов.

Налог уплачивается по ставке: 2,5 % выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг).

От уплаты налога на пользователей автомобильных дорог освобождаются предприятия осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования (внегородских автомобильных дорог, которые являются государственной собственностью РФ)

К таким предприятиям относятся специализированные дорожные организации, а также другие юридические лица, выполняющие работы по содержанию дорог (в денежном выражении) в объеме не менее 75 % расчетной суммы налога на пользователей автомобильных дорог. Указанная льгота предоставляется юридическим лицам, заключившим с государственным органом, уполномоченным управлять дорожным хозяйством, или с юридическим лицом по поручению этого органа контракт (договор) на выполнение одного или нескольких видов работ по содержанию указанного в контракте (договоре) участка автомобильной дороги общего пользования.

Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной  принадлежности, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины на пневмоходу, по ставкам, установленным в зависимости от двигателей с каждой лошадиной силы.

Плательщикам налога на приобретение автотранспортных средств являются предприятия, организации и предприниматели, приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный фонд.

Налог на приобретение автотранспортных средств исчисляется от продажной цены (без НДС и акцизов) по следующим ставкам: грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили – по ставке 20%; прицепы и полуприцепы – по ставке 10%.

Суммы платежей по налогу на приобретение автотранспортных средств включаются плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг в течение срока эксплуатации автотранспортного средства путем начисления износа по действующим нормам амортизационных отчислений.

Транспортный  налог в ранге обязательного  федерального налога введен в налоговую  систему Российской Федерации начиная  с 1994 г.

До этого такой  налог мог устанавливаться органами государственной власти субъектов  РФ с 1992 г.

Налог взимается  с юридических лиц (кроме бюджетных  организаций) в размере 1% их фонда  оплаты труда независимо от источников его формирования и в полном объеме включается в состав издержек производства и обращения.

Суммы транспортного  налога направляются в бюджеты субъектов РФ и предназначены для финансовой поддержки и развития городского пассажирского транспорта общего пользования, а также пригородного пассажирского железнодорожного транспорта.

2.3.Налоги республик  в составе РФ и местные налоги с юридических лиц.  

Плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения и организации, их филиалы  и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный  счет, а также иностранные юридические  лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ.

Объектом налогообложения  является имущество предприятия  в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого  предприятия, представляющее собой  совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия  не может превышать 2% налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ.

Сбор на нужды  образовательных учреждений, взимаемый  с юридических лиц. Данный сбор устанавливается  законодательными актами субъектов  РФ и не может превышать размера 1% годового фонда заработной платы  предприятий, учреждений и организаций, расположенных на территории регионов.

Использование земли в Российской Федерации  является платным. Формами платы  за землю являются земельный налог, арендная плата, а также нормативная  цена земли. С

счетный счет.

Объектом обложения налога является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работы, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Решение проблем, связанных с правильным применением  действующего законодательства по налогообложению  прибыли предприятий и организаций, следует начинать с ответа на следующий  вопрос: какие средства полученные предприятием при его создании и  в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, как в денежной, так и в материально-вещественной форме, следует считать доходами, подлежащие обложению налогом на прибыль, а какие не подлежат включению в состав объекта налогообложения.

Для этой цели предприятия следует разделить на две основные группы: 1) осуществляющие деятельность с целью получения прибыли (дохода); 2) не преследующие в своей деятельности цели получения дохода.

К первой группе относятся практически все предприятия, созданные для осуществления предпринимательской деятельности.

Ко второй группе предприятий следует отнести  бюджетные организации, т.е. предприятия, расходы которых, связанные с  осуществлением основной деятельности полностью или частично покрываются  из бюджетов всех уровней, а также некоммерческие организации (общественные организации и фонды, концерны, объединения и союзы предприятий, международные некоммерческие организации и фонды), деятельность которых согласно условиям, определенным в их уставах, финансируется главным образом за счет средств учредителей.

Состав доходов  предприятий относящихся ко второй группе не включаются средства, полученные как в денежно, так и в вещественно-материальной форме (основные средства, нематериальные активы, материалы, фактически произведенные затраты и т.п.) в результате целевых отчислений на содержание таких предприятий от других предприятий и организаций (так называемые спонсорские взносы), членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые) вклады участников этих предприятий. К этой же группе средств относятся «гранты», которые следует понимать как целевые средства предоставляемые безвозмездно иностранными благотворительными организациями предприятиям и организациям в денежной или натуральной форме на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, обучение, лечение и другие средства с последующим отчетом об их использовании.

Для всех без  исключения предприятий не включается в состав налогооблагаемой прибыли  следующие средства:

внесенные участниками  предприятия доли в уставный фонд в размерах, предусмотренных учредительными документами. Средства, направленные на пополнение уставного фонда сверх вышеназванных размеров, в полном объеме включается в состав облагаемой прибыли.

объединяемые  предприятиями для осуществления совместной деятельности без образования юридического лица на балансе одного из участников такой деятельности, который в соответствии с достигнутыми соглашениями выполняет обязанности поведения учета доходов и расходов, возникающих при осуществлении совместной деятельности, в пределах размеров, установленных договором о совместной деятельности.

Не подлежат обложению налогом на прибыль  также средства:

от добровольных пожертвований и взносов граждан (кроме банков);

полученные от учреждений банков, других кредитных учреждений, предприятий и организаций во временное пользование в виде ссуд, займов, финансовой помощи (в том числе и по договорам совместной деятельности). Если по истечении установленного договорами срока пользования временно полученными средствами, а также установленного законодательством срока исковой давности (в настоящее время срок давности составляет 3 года) такие средства не будут возвращены кредитору, они в полном размере включаются в состав внереализационных доходов;

поступившие предприятия либо филиалы или структурному подразделению, не имеющему статуса юридического лица, от других филиалов или структурных подразделений, входящих в состав данного предприятия, в порядке перераспределения средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль;

ассигнование  из бюджета, полученные для финансирования капитальных вложений, других мероприятий  целевого назначения (кроме ассигнований на покрытие убытков);

доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, от акций (налогообложение таких доходов, выплачиваемых за счет средств, остающихся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль, производится по установленным ставкам у источника выплаты).

Налог на прибыль  предприятий и организаций уплачивается в бюджет исходя из облагаемой прибыли и установленной ставки налога.

В настоящее  время налог на прибыль уплачивается предприятиями и организациями  в федеральный бюджет по ставке 13 %, в бюджеты субъектов РФ – 22%, для банков и страховщиков, бирж, брокерских контор, по прибыли от посреднической деятельности – 30%.