Налогооблажение в России

акцизы на отдельные  группы и виды товаров;

налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций;

налог на операции с ценными бумагами;

таможенная пошлина;

отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

платежи за пользование  природными ресурсами (в том числе  платежи за загрязнение окружающей природной среды и другие виды вредного воздействия);

подоходный налог  с физических лиц;

налоги, служащие источниками образования дорожных фондов в том числе: налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог  на пользователей автодорог, налог  с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств;

транспортный  налог;

сбор за использование  наименований «Россия», «Российская  Федерация» и образование на их основе слов и словосочетаний;

лицензионный  сбор за право производства, разлива  и хранения алкогольной продукции;

лицензионный сбор за право оптовой продажи алкогольной продукции;

гербовый сбор;

государственная пошлина;

налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Налоги субъектов  РФ включают:

налог на имущество  предприятий;

лесной налог;

плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

сбор на нужды  образовательных учреждений (с юридических  лиц).

К местным налогам  относятся следующие налоги:

налог на имущество  физических лиц;

земельный налог;

регистрационный налог за предпринимательскую деятельность;

налог на строительство  объектов производственного назначения в курортной зоне;

курортный сбор;

сбор за право  торговли (уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента);

целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели;

налог на рекламу;

налог на перепродажу  автомобилей, вычислительной техники  и персональных компьютеров;

лицензионный  сбор за право проведения местных  аукционов и лотерей;

сбор за парковку автотранспорта;

сбор за право  использования местной символики;

сбор за участие  в бегах на ипподроме;

сбор со сделок, совершаемых на биржах;

сбор за уборку территорий населенных пунктов (с юридических  и физических лиц – владельцев строений);

сбор с владельцев собак (кроме служебных);

сбор за право  проведения кино- и телесъемок;

лицензионный  сбор за право торговли спиртными  напитками;

сбор за выдачу ордера на квартиру (с физических лиц);

сбор за выигрыш  на бегах;

сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме.

В общей сложности  налоговым законодательством РФ предусматривается перечень, включающий 41 конкретный налог разного уровня. Однако в 1994 – 1996 гг. благодаря Указу  Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях различных уровней», налоговое творчество региональных и местных властей довело этот перечень до 200 (в каждом субъекте РФ было принято по 1 – 2 местных налога). В правительственном проекте Налогового кодекса РФ предлагается установить закрытый перечень налогов и сборов – 12 федеральных, 8 региональных и 12 местных.

Оценивая классификацию  налогов по уровневому критерию, следует  отметить, что такое деление не имеет логического смысла и носит статусный характер. Одни федеральные налоги в качестве доходных источников полностью закреплены за бюджетами нижестоящих уровней, другие – лишь частично (по нормативам либо путем расщепления ставки). Учетно-экономическая целесообразность диктует иную группировку налогов, взимаемых с предприятий и организаций:

налоги, вносимые на издержки производства и обращения;

налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг);

налоги, относимые  на финансовые результаты (до налогообложения  прибыли);

налоги на прибыль и за счет прибыли, остающейся в распоряжении плательщика.

1.3. Функции налогов 

Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его  свойств. Функция показывает, каким  образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений в обществе.

Посредством фискальной функции реализуется главное  общественное назначение налогов –  формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе  и внебюджетных фондах и необходимых  для осуществления для собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и пр.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая функция  налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функцией. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной  мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, что нарушения сроков и полноты уплаты налогов – явление частое.

Распределительная функция налогов обладает рядом  свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов  носила чисто фискальный характер: наполнять государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение, здравоохранение и т. д.). Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у функции появилась регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регулировании возникло стимулирующая подфункция, которая реализуется через систему льгот, преференций (предпочтений).

В Законе РФ «Об  основах налоговой системы в Российской Федерации» предусмотрены следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), прочие налоговые льготы.

Так, льготы по налогообложению  прибыли предприятия направлены на стимулирование:

финансирования  затрат на развитие производства и  жилищное строительство;

малых форм предпринимательства;

занятости инвалидов  и пенсионеров;

благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах;

Установленные законом налоговые льготы учитываются  при ежегодной разработке областного бюджета.

Преференции, как  правило, устанавливаются в виде скидок (отмены) таможенных пошлин на ввозимые в страну товары определенной номенклатуры, которые на отечественных предприятиях не производят либо изготовляются в  недостаточных объемах. Преференциональный импортный режим распространяется и в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран определяется федеральным правительством. 

Функцию воспроизводственного назначения несут в себе платежи  за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги используются для финансирования расходов из соответствующих бюджетных фондов, где они и аккумулируются.

1.4.Налоги как  инструмент государственного регулирования 

Федеративный  характер Российского государства, включающего 89 национально-государственных и административно-территориаль-

ных образований, существенные различия в социально-экономическом  развитии субъектов Федерации демографической  ситуации и экологической обстановке объективно требуют учета этих особенностей в финансово-бюджетном механизме. Расширение самостоятельности и ответственности субъектов РФ в социально-экономических вопросах должно сопровождаться укрепления финансовой базы регионов. Именно поэтому часть налоговой массы, аккумулируемой в федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется между нижестоящими бюджетами – региональными и местными.

Взаимодействие  бюджетов всех уровней и единство бюджетной системы страны обеспечивается посредством налоговой политики. Часть федеральных налогов и один региональный (на имущество предприятий) имеют статус закрепленных доходных источников.

Доходы по этим налогам полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены. Федеральный транспортный налог полностью закреплен за бюджетом субъекта РФ. По трем федеральным налогам – гербовому сбору, государственной пошлине, налогу с наследуемого и даруемого имущества, имеющим статус закрепленных доходных источников, все суммы поступлений зачисляются в местный бюджет.

Другая группа федеральных налогов – НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий  и организаций, подоходный налог  с физических лиц – являются регулирующими доходными источниками. Доходы по этим налогам используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов либо по ставкам (нормативам), утвержденным в законодательном порядке. Отчисления по регулирующим доходам зачисляются непосредственно в региональные бюджеты, а ставки отчислений определяются при утверждение федерального бюджета. В свою очередь представительный орган субъекта РФ устанавливает ставки отчислений по регулирующим налоговым доходам в местные бюджеты при утверждении своего регионального бюджета.

Из налогов  субъектов РФ один – налог на имущество юридических лиц –  равными долями зачисляется в  региональный и местный бюджеты. Остальные налоги распределяются в  порядке, определяемом представительным органом власти субъекта РФ. И, наконец, поступления по местным налогам аккумулируются в местных бюджетах по месту нахождения (регистрации) плательщика объекта налогообложения. Три местных налога – на имущество физических лиц, земельный и регистрационный сбор за предпринимательскую деятельность, устанавливаются законодатель-ными актами РФ и взимаются представительным органом субъекта РФ. Остальные местные налоги вводятся решениями местных органов самоуправления.

В 1994 г. бюджетные  взаимоотношения между федеральным и региональным уровнями реформируются на основе разделения ответственности за развитие экономики и социальной сферы и распределения налоговых поступлений в соответствующие бюджеты.

Учитывая, что  собственных доходных источников для  финансирования бюджетных расходов на уровне, обеспечивающем минимальные социальные потребности, многим субъектам РФ не хватает в федеральном бюджете создан фонд финансовой поддержки регионов за счет отчислений 25 % от НДС (из доли, подлежащей зачислению в федеральный бюджет). Средства нового фонда распределяются между регионами с учетом налогового потенциала субъекта РФ, соотношение доходов регионального бюджета на одного жителя в сравнении со средним уровнем по России в целом и данному экономическому району. Это позволяло менее субъективно подходить к определению потребности того или иного региона в финансовой поддержке и возможности ее удовлетворения.

Начиная с 1998 г. введена новая схема формирования и распределения средств ФФПР субъектов РФ. Доходная часть этого  фонда образуется в размере 14% от суммы налоговых поступлений федерального бюджета, за исключением доходов от таможенных пошлин, таможенных сборов и иных таможенных платежей, а также доходов целевых бюджетных фондов.