Финансовая отчетность и анализ финансового состояния предприятия

      При определении выручки от реализации по отгрузке по продажной стоимости  отгруженной продукции по строке 170 отражается стоимость продукции, срок оплаты которой не наступил. А  в строке 180 мы показываем продажную  стоимость отгруженной продукции, не оплаченной в сроки, предусмотренные  договором (договора по продаже концентрата, б/а напитков, газовой аппаратуры) (Прил. 1) . Для заполнения строк 170 и 180 мы используем дебетовое сальдо счета 62 и 76. Дебетовое сальдо аналитического учета расчетов за товары, работы и  услуги в балансе приводятся в  активе.

      В строке 190 показывается учтенная на дебете 59 счета задолженность, которая обеспечена полученными векселями.

      В статье “Расчеты с бюджетом” в  нашем случае отражается сумма переплаты  по всем налогам в бюджет (наибольшая переплата по налогу на прибыль) .

      В статье “Расчеты с персоналом”  по другим операциям показываем сумму  ссуд, на основании кредитового сальдо 73 счета, в размере 894 грн., выданных на благоустройство садовых участков и молодым семьям на улучшение  жилищных условий (Прил. 1) . В статье “Авансы выданные” отражается сумма  авансов, которые выданы другим предприятиям в счет будущих платежей - дебетовое  сальдо 61 счета.

      В строке 240 показывается задолженность  по расчетам, которые не нашли отображения  в других статьях группы “Расчеты с дебиторами” , в частности, в  нашем случае, мы отражаем сумму  штрафов, пень, признанных должником, задолженность  подотчетных лиц и поставщиков  по недостачам ТМЦ, которые выявлены во время их приемки.

      В статьях “Касса” , “Расчетный счет” , “Валютный счет” , “Другие денежные средства” показывается остаток  средств фирмы в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банке, а также сумму денежной выручки  одного из киосков, которая находится  в пути на отчетную дату. Эти суммы  отображаются на дебетовом сальдо 50,51,54,55,56 счетов (Прил. 1) .

      В статье “Прочие оборотные активы”  фирма отражает сумму курсовой разницы  по субсчету 88 счета “Курсовые разницы  по операциям с иностранной валютой” , которая равна 72560 грн. Такой большой  размер суммы возник потому, что  курсовые разницы отражаются с 1992 г., как стоимость контракта в  иностранной валюте на поставку концентрата  для производства б/а напитков.

      В строке 320 вычисляется итог по третьему разделу актива баланса - сумма строк 160-310.

      Итог  актива баланса отражается в строке 330, как сумма строк 070,150,320 (Прил. 1) .

      Заполнение  пассива баланса начинается с  первого раздела “Источники собственных  и приравненных к ним средств” , в котором объединены статьи, в  которых отражается источники собственных  средств, необходимые для образования  основных и оборотных средств.

      В статье “Уставный фонд” отражается размер УФ - кредитовое сальдо 85 счета, с учетом осуществленного в установленном  порядке его изменения.

      В статье “Дополнительный капитал” фирма отражает совокупное кредитовое сальдо субсчетов 88 счета: “Фонд индексаций балансовой стоимости ОС” ; “Фонд  пополнения собственных средств  и дооценки ТМЦ” (Прил. 1) .

      Строка 410 отражает сумму резервного фонда  фирмы, на основании кредитового  сальдо аналогичного субсчета 88 счета, созданного за счет прибыли.

      В статье “Специальные фонды и целевое  финансирование” отражаем общую  сумму остатков средств по 88 счету, субсчета “Фонд средств социальной сферы” , средств “Фонда охраны труда” и сумму целевого финансирования, полученную из бюджета для чернобыльцев - отражаемую на пассивном 96 счете.

      В строке “Нераспределенная прибыль  прошлых лет” показываем остаток  нераспределенной прибыли прошлых  лет, учет которой ведется на 98 счете.

      В статье “Прибыль” отображается отдельно балансовая прибыль отчетного года и ее использование на протяжении года без включения данных в валюту баланса. Нераспределенная прибыль  отчетного года (строка 480) определяется, как разность строк 482 и 481. Но так  как фирма имеет балансовый убыток и дебетовое сальдо 81 счета соответственно больше кредитового сальдо 80 счета, то совокупную сумму убытка мы отражаем в статье “Убытки отчетного года” (Прил. 1) .

      Итог  первого раздела равен сумме  строк раздела минус сумму  показателей статей “Убытки отчетного  и прошлых лет” (Прил. 1) .

      Итог  второго раздела пассива “Долгосрочные  пассивы” определяется, как сумма  строк 500-510. Для заполнения этих строк  берется кредитовое сальдо 92 и 95/1 счетов.

      В разделе третьем “Расчеты и прочие краткосрочные пассивы” отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течении 12 месяцев после отчетной даты. В  случае если сумма кредиторской задолженности  подлежит погашению позднее, чем  через 12 месяцев после отчетной даты, то она отражается по строке 520 “Другие долгосрочные пассивы” , кроме сумм задолженности отраженных в разделе 1 пассива баланса. Для заполнения строки 600 мы используем кредитовое сальдо 90 счета, которое отражает сумму краткосрочного кредита банка в размере 50 000 грн.

      В статье “Расчеты с кредиторами за товары, работы и услуги” показывается сумма задолженности поставщикам  и подрядчикам, в том числе  и просроченная (строка 640) , отражаемая на счетах 60 и 76. В нашем случае это  задолженность за газовую аппаратуру, продукты питания, сахар, муку (Прил. 1) .

      В статье “Расчеты с кредиторами по авансам полученным” показывается сумма полученных авансов от других предприятий, отражаемая кредитовым сальдо 61 счета.

      В статье “Расчеты с бюджетом” фирмы  показывают свою задолженность по всем видам платежей в бюджет, включая  налоги с работников предприятия. Для  заполнения этой статьи используется кредитовое сальдо 68 счета со всеми  субсчетами.

      В строках 680-690 показываем задолженность  фирмы по взносам в небюджетные  фонды, по отчислениям Пенсионному  фонду, на социальное страхование имущества. Данные строки заполняются на основании  кредитовых сальдо 65 и 69 счетов.

      В статье “Расчеты с кредиторами по оплате труда” отражается сумма нашей  начисленной, но не выплаченной заработной платы - кредитовое сальдо 70 счета, так  как ее выплата производится в  первых числах месяца. Строка 720, в нашем  случае, показывает сумму задолженности  подотчетным лицам за товары и  сумму штрафов признанного фирмой (Прил. 1) - кредитовое сальдо 71 и 76 счетов.

      Итог  третьего раздела равен сумме  строк 600-740 граф 3 и 4 (Прил. 1) .

      В строке 760 вычисляется итог пассива  баланса - строка 495 + 530 + 750.

      К годовому балансу предприятия прилагается  справка, которая состоит из определенного  числа показателей и строк, которые  отражают движение хозяйственных средств  за отчетный период. Для того чтобы  не описывать в полном объеме методику составления этих справок мы опишем только те строки, которые заполняем  сами.

      В строках 900-930 мы показываем начисление собственных и привлеченных средств  и их использование на финансирование капитальных и финансовых вложений. В строке 900 мы отражаем не сальдо 02 счета, а только его неиспользованную на приобретение ОС сумму. В графах 4 и 5 мы соответственно отражаем суммы  начисленных амортизационных отчислений и расходование источников средств на вышеназванные вложения.

      В строках 945 и 950 показываются соответственно остатки, поступления и расходы  гривен и иностранной валюты. Эти  строки заполняются на основания  данных баланса и данных Главной  книги.

      В строках 960 и 970, по данным аналитического б/у расчетов по общей сумме дебиторской  и кредиторской задолженности выделяются данные по задолженности в расчетах с предприятиями и учреждениями Украины.  

      1.4. Порядок составления  отчета о финансовых  результатах и  их использовании 

      Второй  формой входящей в годовую ФО является “Отчет о финансовых результатах  и их использовании” . Он состоит  из пяти разделов, каждому из которых  мы дадим краткую характеристику по порядку его составления.

      Раздел 1 называется “Финансовые результаты” .

      В строке 010 данного раздела мы отражаем сумму выручки от реализации продукции  и валового дохода фирмы, полученного  от реализации товаров. Выручку от реализации фирма определяет кассовым методом, поэтому в этой строке отражает продажную  стоимость отгруженной продукции  за которую поступили деньги. Валовой  доход определяется, как совокупная сумма разницы между ценами продажи  и приобретения товаров (Прил. 2.4) . При  заполнении этой строки берется кредитовый оборот 46 счета минус стоимость  приобретенных товаров. В общую  сумму, отражаемую по этой строке, включается НДС и акцизный сбор от реализации алкогольных изделий.

      В статьях “Налог на добавленную стоимость” и “Акцизный сбор” отражаются суммы налогов, включенных в выручку  от реализации продукции. Данные этих строк должны соответствовать данным отображаемым в б/у проводками: Д46 К68 - субсчет “НДС” Д46 К68 - субсчет  “Расчеты по акцизному сбору” В  статье “Затраты на производство реализованной  продукции” фирма отражает: - как  производственное предприятие - затраты  на производство реализованной продукции, отражаемые по кредиту счетов 20,40; - как торговое предприятие - издержки обращения, приходящиеся на реализованные  товары, отражаемые кредитом 44 счета.

      По  статье “Результат от реализации”  мы отражаем сумму убытка полученного  от реализации продукции. Он определяется, как разница между суммой выручки  и суммой налогов и затрат на производство реализованной продукции (Прил. 2) .

      По  статье “Результат от прочей реализации”  мы отражаем совокупный результат от реализации материальных ценностей, пищевого красителя и сумму прибыли  от сдачи в аренду одного из помещений  завода. Для заполнения строк 061 и 062 мы используем кредит 46 счета с соответствующими субсчетами. Сумма убытка в строке 060 отражается на основании документа  “Письмо Государственной налоговой  администрации Украины от 04/01/97г. №15-0115а/11-49” [2, с. 26] (Прил. 2.6.) .

      Строка  “Доходы и расходы от внереализационных  операций” полностью расшифрована в приложении 5. Показатели статьи “Всего прибылей и убытков” определяются отдельно по графам 3 и 4, как сумма  данных строк 050-070.

      В строке 090 мы показываем окончательное  сальдо прибыли или убытка, полученного  предприятием. В нашем случае это  убыток в размере 7467 грн. (Прил. 2) . Строки 091-120 в нашем случае не заполняются.

      В разделе 2 “Использование прибыли” приводится расшифровка сумм по основным направлениям использования прибыли.

      В строке 200 мы отражаем сумму налога на прибыль, на основании кредитового  сальдо 68 счета по аналогичному субсчету, от производственной и торгово-посреднической деятельности, перечисленного в бюджет в размере 4245 грн. Мы не производим отчислений в резервный фонд и не увеличиваем  размер УФ, поэтому строки 210-215 не заполняем.

      Строки 220,230,260 мы рассмотрим каждую в отдельности.

      В строке 220 мы отражаем затраты за счет прибыли на установку телефона, на приобретение контрольно-кассового  аппарата, сумму дополнительных выплат на командировочные расходы, предусмотренные  приказом.

      В строке 230 мы показываем средства, которые  были направлены на помощь 11 горбольнице, школе-интернату ЮГОКа, джаз-клубу, сумму беспроцентных ссуд предоставленных  работникам фирмы.

      В строке 260 мы отражаем суммы штрафов  и пени, выплачиваемых за счет прибыли, списание тары и бутылок, а также  убыток от реализации автомобиля, проданного в 1996 г. (Прил. 2) . Для заполнения всех вышеперечисленных строк используются данные по дебетовому обороту 81 счета, совокупная сумма которого должна равняться  сумме строк 200-260.

      В третьем разделе “Платежи в бюджет”  показываются платежи в бюджет за счет всех источников. В графе 3 показываются начисленные платежи, а в графе 4 все фактически перечисленные в  отчетном периоде платежи, а также суммы относительно которых в установленном порядке оформлен зачет задолженности. Реальная картина платежей в бюджет фирмы показана в приложении 2. Сущность каждой строки в полной мере отражена на самом бланке отчетности. Поэтому, нецелесообразно описывать каждый платеж. Весь третий раздел заполняется на основании данных по 68 счету. Кредитовое сальдо, по соответствующим субсчетам, находит свое отражение в графе 3, а дебетовое - в графе 4.

      В четвертом разделе “Затраты и  расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль” показываются суммы затрат, учитывающихся при  исчислении льгот по налогу на прибыль.