Контрольная работа по «Финансовому праву»

Министерство  образования и науки Украины

Национальная  академия природоохранного и курортного строительства 
 
 

Кафедра финансов и кредита 
 
 

Контрольная работа

По дисциплине «Финансовое право» 
 
 
 
 

Выполнила: студентка группы Фик-402

Белоусова Анастасия

Проверила: Сушкова Е.Е. 

Симферополь 2010

СОДЕРЖАНИЕ:

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.

1. ВОПРОС №1…………………………………………………………………. 3

2. ВОПРОС №2 …………………………………………………………………21

3. ВОПРОС №3 …………………………………………………………………26

 ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ.

4.ЗАДАЧА………………………………………………………………………37

5. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………….38 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВОПРОС №1. ФИНАНСОВО- ПРАВОВЫЕ САНКЦИИ.

     Финансовые санкции — это применение уполномоченными на то государственными органами и их должностными лицами к налогоплательщикам (юридическим и физическим лицам) за совершение налогового правонарушения в установленном административными и финансово-правовыми нормами порядке мер государственного принуждения, выражающихся в денежной форме и перечисляемых в бюджет, с целью обеспечения общественных и государственных финансовых интересов, возмещения недополученных бюджетом и внебюджетными фондами денежных поступлений, а также наказания нарушителей. Таким образом, применение финансовых санкций влечет для виновных в совершении налоговых нарушений наступление обременительных последствий имущественного и морального характера.

На сегодня  действующим законодательством предусмотрено взыскание таких финансовых санкций: 
- штрафы за нарушение норм валютного законодательства, правил осуществления банковских операций.,например, за осуществление операций с валютными ценностями, которые не нуждаются в индивидуальной лицензии, без получения генеральной лицензии Национального банка Украины — применяется штраф, в виде взыскания всей суммы отмеченных валютных ценностей, пересчитанной в валюту Украины (применяется НБУ к коммерческим банкам и другим финансово-кредитным учреждениям на основании п. 2 в. 16 Декрета Кабинета Министров Украины "Про систему валютной регуляции и валютного контролю" № 15-93 от 19 февраля 1993 p.); 
- штрафы за нарушение норм из регуляции обращения наличности. Например, за неоприходование (неполное оприходование) в кассах наличности — в пятикратном размере неоприходованной суммы (применяется органами государственной налоговой службы к субъектам предпринимательской деятельности на основании ст. 1 Указа Президента Украины "Про внесение изменений в Указ Президента Украины от 12 июня в 1995 г. № 439 "Про применение штрафных санкций за нарушение норм из регуляции обращения готивки" от 11 мая 1999 года № 491/99); 
- штрафы за нарушение налогового законодательства, в том числе правил учета и отчетности (применяется органами государственной налоговой службы к налогоплательщикам на основании ст. 17 Закона Украины "Про порядок погашения задолженности налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21 декабря 2000 года); 
- полное или частичное прекращение бюджетного финансирования и исключение бюджетных средств в случае их нецелевого и неэффективного использования (применяется Министерством финансов и органами Государственного казначейства к субъектам бюджетной регуляции, бюджетной ссуды, предприятий, учреждений, организаций, которые финансируются из бюджета на основании п. 2 и 5 Положение о Министерстве финансов Украины, утвержденного Указом Президента, от 26 августа в 1999 г. № 1081/99 и Положение о Государственном казначействе, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины от 31 июля в 1995 г. № 590); 
-пеня за нарушение срока внесения платежей в бюджет (применяется органами государственной налоговой службы на основании ст. 16 Закона Украины "Про порядок погашения задолженности налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21 декабря в 2000 г.) 
Штрафные санкции за нарушение законодательства в сфере налогообложения налагаются на налогоплательщиков на основании ст. 17 Закона Украины "Про порядок погашения задолженности налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами".

Нормативно-правовые документы которыми руководствуются при начислении штрафных санкций:

• Указ Президента Украины от 28.06.99 г. № 761/99 "Об упорядочении механизма уплаты рыночного сбора";
• Порядок наложения штрафов за нарушение законодательства о рекламе, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 26.05.2004 г. № 693;
• Порядок применения финансовых санкций, предусмотренных статьей 17 Закона Украины "О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 02.06.2003 г. № 790;
• Инструкция о порядке применения и взыскания штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденная приказом ГНАУ от 17.03.2001 г. № 110 (Инструкция № 110).
• Порядок применения финансовых санкций, предусмотренных статьей 17 Закона Украины "О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 02.06.2003 г. № 790;

Начисление  штрафных санкций осуществляется налоговыми органами по фактам нарушения требований законодательных и нормативных актов, установленным в результате проведения проверок.

Виды  и порядок применения штрафных санкций за нарушения налогового законодательства установлены ст. 17 Закона № 2181, в соответствии с которой была разработана Инструкция № 110.

Шштрафная санкция (штраф) - плата в фиксированной сумме или в виде процентов от суммы налогового обязательства (без учета пени и штрафных санкций), которая взимается с налогоплательщика в связи с нарушением им правил налогообложения, определенных соответствующими законами.

Штрафные  санкции, налагаемые на налогоплательщиков в соответствии со ст. 17 Закона № 2181, условно можно разделить на следующие  группы:

• штрафные санкции за непредставление налоговых деклараций;
• штрафные санкции за занижение налоговых обязательств, выявленное в результате проверок налоговым органом;
• штрафные санкции в результате выявления арифметических или методологических ошибок в представленной налоговой декларации;
• штрафные санкции в случае, когда начисление налогового обязательства возлагается на налоговый орган;
• штрафные санкции за неуплату или несвоевременную уплату налоговых обязательств;
• штрафные санкции за отчуждение активов, находящихся в налоговом залоге;
• штрафные санкции за продажу (отчуждение) товаров или осуществление денежных выплат без предварительного начисления и уплаты налога.

Штрафные  санкции за непредставление  налоговых деклараций:

В размере 10 необлагаемых налогом минимумов  доходов граждан (170 гривен) за каждый случай непредставления или задержки декларации. Если контролирующий орган  самостоятельно определяет сумму налогового обязательства на основании непредставления  налогоплательщиком в установленные  сроки налоговой декларации, то дополнительно  к указанному выше штрафу, налогоплательщик уплачивает штраф в размере 10% суммы  налогового обязательства за каждый полный или неполный месяц задержки декларации. Но штраф должен быть не более 50% суммы начисленного налогового обязательства и не менее 10 не облагаемых налогом минимумов доходов. Инструкция № 110 в части применения рассматриваемых штрафных санкций практически дублирует нормы Закона № 2181.

Таким образом, к налогоплательщикам, не представившим  или несвоевременно представившим  налоговую декларацию налоговыми органами могут быть одновременно применены 2 штрафа. При этом, не каждая декларация или расчет, представляемые в орган государственной налоговой службы, являются налоговой декларацией. Для признания представляемого в налоговый орган документа налоговой декларацией должны быть выполнены следующие условия:

• законодательством предусмотрено представление документа;
• установлены сроки его представления;
• на основании представляемого документа осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа). Например, форма № 1ДФ "Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога", не является налоговой декларацией, поскольку на ее основании не осуществляется начисление и уплата налога с доходов. Однако следует заметить, что если налогоплательщику штраф и не начислят, то могут привлечь к административной ответственности.

Штрафные  санкции за занижение  налоговых обязательств, выявленное в результате проверок:

Согласно  ст. 17 Закона № 2181 при выявлении в результате документальной проверки налогоплательщика занижения или завышения суммы его налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях, такой налогоплательщик обязан уплатить штраф в размере 10% от суммы недоплаты (занижения суммы налогового обязательства) за каждый из налоговых периодов, установленных для такого налога. Штрафные санкции начисляют начиная с налогового периода, на который приходится недоплата налоговых обязательств, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится получение таким налогоплательщиком налогового уведомления. Размер санкций не должен быть меньше 10 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан совокупно за весь срок недоплаты, вне зависимости от количества прошедших налоговых периодов. При этом, он не должен превышать 50% суммы недоплаты налоговых обязательств.

У Государственной  Налоговой Администрации Украины  своя точка зрения по вопросу исчисления данных штрафов. Процедура расчета  штрафа, в соответствии с требованиями п. 6.1.3 Инструкции № 110, состоит из нескольких этапов и выглядит следующим образом:

• недоплата определяется как разница между суммой налогового обязательства, определенной налоговым органом в результате проверки, и суммой налогового обязательства, заявленной в декларации;
• суммы недоплат определяются по каждой из деклараций по всем налоговым периодам, в которых они обнаружены (например, по налогу на прибыль представляются квартальные декларации, то есть за год может быть не более 4 сумм недоплат);
• сумма штрафных санкций определяется по всем налоговым периодам, в которых были обнаружены суммы недоплат и по которым начислены штрафные санкции. То есть каждая недоплата умножается на 10% и на количество периодов, начиная с налогового периода, на который приходится предельный срок подачи декларации, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится получение таким налогоплательщиком налогового уведомления от контролирующего органа;
• максимальный и минимальный размер штрафа исчисляется от совокупной суммы недоплат (то есть суммируются суммы всех недоплат, без учета завышения налоговых обязательств);>
• к уплате определяются суммы штрафных санкций, не превышающие 50% от всех сумм недоплат, но не менее 170 грн.

Необходимо  также отметить ситуацию, когда при проверке обнаруживают завышение суммы бюджетного возмещения. Так, в соответствии с п. 9 Инструкции № 110 при завышении суммы бюджетного возмещения, заявленного в налоговой декларации по НДС, сумма такого завышения считается суммой налогового обязательства, сокрытого от налогообложения. Если вследствие такого завышения получено бюджетное возмещение, плательщик налога признается уклоняющимся от налогообложения, и к нему применяются санкции в соответствии с п.п. 6.1.3 Инструкции № 110. Однако если в результате проверки уменьшается сумма НДС, заявленная к возмещению, но не возмещенная из бюджета, штрафные санкции не применяются.

     Штрафные санкции, налагаемые на налогоплательщиков в результате выявления арифметических или методологических ошибок в представленной ими налоговой декларации:

Согласно  Закона № 2181 и Инструкции № 110: если налоговый орган самостоятельно доначисляет сумму налогового обязательства налогоплательщика в связи с выявлением при камеральной проверке арифметической или методологической ошибки в представленной им декларации, которые привели к занижению или завышению суммы налогового обязательства, то такой налогоплательщик обязан уплатить штраф в размере 5% суммы доначисленного налогового обязательства. Но штраф не должен быть меньше одного необлагаемого налогом минимума доходов граждан совокупно за весь срок недоплаты, независимо от количества прошедших налоговых периодов.

При этом Государственная Налоговая Администрация  Украины обращает внимание, что при принятии решений по допущенным арифметическим и методологическим ошибкам, в каждом конкретном случае следует объективно учитывать причины и обстоятельства, способствовавшие возникновению таких ошибок. Она утверждает, что штрафные санкции следует применять только при наличии достаточных оснований относительно намерений умышленного уклонения от уплаты налоговых обязательств с учетом размеров занижения объекта налогообложения. 

Штрафные санкции за неуплату или несвоевременную уплату налоговых обязательств:

Штрафные  санкции за неуплату или несвоевременную уплату согласованных налоговых обязательств в течение предельных сроков, определенных Законом № 2181, начисляются в зависимости от срока их неуплаты. Они применяются независимо от того, были ли применены к налогоплательщику другие штрафные санкции или нет. Размер таких санкций определяется в соответствии с Законом № 2181 и составляет:

• 10% погашенной суммы налогового долга - при просрочке до 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства;
• 20% налогового долга - при просрочке от 31 до 90 календарных дней;
• 50% налогового долга - при просрочке более 90 календарных дней.

Обратите  внимание, для начисления штрафных санкций должны выполняться следующие  условия:

• налоговое обязательство должно быть согласованным;
• нарушены предельные сроки уплаты, определенные Законом № 2181.

В соответствии со ст. 5 Закона № 2181 налоговое обязательство, начисленное контролирующим органом, считается согласованным в день получения налогоплательщиком налогового уведомления. При этом такой налогоплательщик обязан погасить сумму согласованного налогового обязательства, а также пеню и штрафные санкции при их наличии в течение 10 календарных дней, следующих за днем такого согласования. Согласно п.п. 6.1.7 Инструкции № 110 решение-уведомление о применении штрафных санкций направляется налогоплательщикам в следующем порядке:

• за первый период просрочки (до 30 календарных дней) - на сумму 10% от суммы фактически уплаченного за этот период налогового долга;
• за второй период (от 31 до 90 календарных дней) - на сумму 20% от суммы фактически уплаченного за этот период налогового долга;
• за третий период (свыше 90 календарных дней) - на сумму 50% от суммы фактически уплаченного налогового долга.