Квалификация нарушений установленного порядка декларирования в соответствии с административным и уголовным законодательством

Подпунктом 26 п. 1 ст. 4 ТК ТС введен термин "таможенная процедура" - совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории таможенного союза или за ее пределами.

В ряде статей (частей статей) использован термин "таможенная территория Российской Федерации" (ч. 1 ст. 16.1, ч. 3 ст. 16.1, ч. 1 ст. 16.3, ч. 2 ст. 16.3, ч. 1 ст. 16.18, ч. 2 ст. 16.18, ч. 4 ст. 16.19 КоАП РФ). Однако указанный термин также был введен ТК РФ. Согласно п. п. 1, 2, 3 ст. 2 ТК РФ территория РФ составляет единую таможенную территорию РФ. Таможенная территория РФ также включает в себя находящиеся в исключительной экономической зоне РФ и на континентальном шельфе РФ искусственные острова, установки и сооружения, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством РФ. На территории РФ могут находиться создаваемые в соответствии с федеральными законами особые экономические зоны, являющиеся частью таможенной территории РФ.

С введением  в действие ТК ТС и Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" термин "таможенная территория Российской Федерации" упразднен, а положения ст. 2 ТК РФ (в числе прочих) утратили силу. Пунктом 1 ст. 2 ТК ТС установлено, что единую таможенную территорию таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также исключительные экономические зоны и континентальные шельфы государств - членов таможенного союза, искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства - члены таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией. То есть термин "таможенная территория Российской Федерации" союзным таможенным законодательством не предусмотрен, так же как и понятия "таможенная территория Республики Беларусь" и "таможенная территория Республики Казахстан". Союзное таможенное законодательство построено на принципе единства таможенного пространства таможенного союза (без дробления на таможенные территории государств - членов союза).

В ряде статей использован  термин "таможенная граница Российской Федерации" (ч. 1 ст. 16.1, ч. 2 ст. 16.1, ст. 16.4, ст. 16.21, ст. 16.22 КоАП РФ). Данный термин также принят ТК РФ. Так, согласно п. п. 4 и 5 ст. 2 ТК РФ пределы таможенной территории РФ, а также пределы территорий, указанных в п. п. 2 и 3 ст. 2 ТК РФ, являются таможенной границей. Таможенная граница совпадает с Государственной границей РФ, за исключением пределов территорий, указанных в п. п. 2 и 3 ст. 2 ТК РФ.

С введением  в действие ТК ТС и Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" термин "таможенная граница Российской Федерации" упразднен, а положения ст. 2 ТК РФ (наравне с другими) утратили силу. Согласно п. 2 ст. 2 ТК ТС пределы таможенной территории таможенного союза являются таможенной границей таможенного союза. То есть здесь также реализован принцип единства таможенной территории таможенного союза.

Частью 1 ст. 2.1 КоАП РФ установлено, что административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Следовательно, административная ответственность за те или иные деяния должна быть прямо установлена нормами законодательства об административных правонарушениях. При этом административная ответственность за нарушение таможенных правил устанавливается исключительно нормами федерального законодательства об административных правонарушениях (КоАП РФ) ввиду того, что вопросы таможенного регулирования находятся в ведении Российской Федерации (п. "ж" ст. 71, ст. 74 Конституции РФ).

Расширительное (распространительное) толкование норм КоАП РФ, устанавливающих административную ответственность (в том числе за нарушение таможенных правил), недопустимо. Данная позиция, помимо прочего, отражена в большом количестве постановлений арбитражных судов РФ и имеет устойчивый характер в правоприменении.

То есть установленные КоАП РФ нормы административной ответственности подлежат буквальному толкованию, "когда объем толкования полностью совпадает с текстом правовой нормы"³¹.

Однако очевидно, что при буквальном толковании диспозиций вышеуказанных статей (частей статей) КоАП РФ, содержащих устаревшую терминологию, невозможно применить их к существующим правоотношениям и на законных основаниях привлечь лиц к административной ответственности за нарушение таможенных правил.

При этом практика показывает, что само существование данных норм КоАП РФ оправданно и отражает необходимость пресечения (а также предупреждения) предусмотренных ими административных правонарушений в целях защиты экономических интересов РФ и таможенного союза.

Следовательно, дабы не прибегать к неправомерному расширительному (распространительному) толкованию диспозиций вышеуказанных  статей (частей статей) КоАП РФ, устанавливающих административную ответственность за нарушение таможенных правил, они подлежат изменению в части используемой терминологии.

Так, в диспозициях ч. 3 ст. 16.1, ч. 1 ст. 16.6, ч. 2 ст. 16.6, ч. 1 ст. 16.9, ч. 2 ст. 16.9, ст. 16.10 КоАП РФ термины "внутренний таможенный транзит" и "международный таможенный транзит" должны быть заменены на термин "таможенная процедура таможенного транзита".

В диспозициях ч. 1 ст. 16.19, ч. 2 ст. 16.19, ч. 3 ст. 16.19, ч. 4 ст. 16.19 КоАП РФ термин "таможенный режим" должен быть заменен на термин "таможенная процедура".

Затем, в диспозициях ч. 1 ст. 16.1, ч. 3 ст. 16.1, ч. 1 ст. 16.3, ч. 2 ст. 16.3, ч. 1 ст. 16.18, ч. 2 ст. 16.18, ч. 4 ст. 16.19 КоАП РФ термин "таможенная территория Российской Федерации" подлежит замене на термин "таможенная территория таможенного союза".

Также в диспозициях ч. 1 ст. 16.1, ч. 2 ст. 16.1, ст. 16.4, ст. 16.21, ст. 16.22 КоАП РФ термин "таможенная граница Российской Федерации" должен быть заменен на термин "таможенная граница таможенного союза".

В противном  случае за реально совершаемые нарушения таможенных правил не могут быть возбуждены соответствующие дела об административных правонарушениях (как за правонарушения, не предусмотренные нормами КоАП РФ), либо при попытках привлечения лиц к административной ответственности на основе устаревших норм КоАП РФ (фактически неприменимых к существующим правоотношениям при буквальном толковании) соответствующие постановления по делам об административных правонарушениях обречены на их оспаривание в административном или судебном порядке и, как следствие, их отмену.

2.3 Правоохранительная деятельность таможенных органов по выявлению преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица

Осуществляемая  таможенными органами правоохранительная деятельность составляет предмет ст. 7 ТК. Выполняя правоохранительную функцию, таможенные органы могут выступать как: а) органы, наделенные полномочиями проводить неотложные следственные действия по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных определенными статьями Уголовного кодекса³²; б) органы, осуществляющие оперативно-розыскную деятельность; в) органы, осуществляющие производство по делам об административных правонарушениях и привлекающие лиц к административной ответственности.

Полномочия  таможенных органов при осуществлении  ими правоохранительной деятельности закреплены соответствующими актами национального  законодательства.

В Таможенном кодексе  Республики Беларусь содержание правоохранительной деятельности раскрывается в параграфе 3 главы 33. В Кодексе Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан" этим вопросам посвящена  ст. 15. В Федеральном законе "О таможенном регулировании в Российской Федерации" отдельная глава посвящена проведению контролируемой поставки товаров, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации, - оперативно-розыскному мероприятию, осуществляемому таможенными органами.

Статус таможенных органов как органов, наделенных полномочиями проводить неотложные следственные действия по уголовным  делам о преступлениях, предусмотренных  определенными статьями Уголовного кодекса, определяется в государствах - членах Таможенного союза актами уголовно-процессуального законодательства: Уголовно-процессуальным кодексом Российской Федерации от 18 декабря 2001 года № 174-ФЗ³³, Уголовно-процессуальным кодексом Республики Беларусь от 16 июля 1999 года № 295-З и Уголовно-процессуальным кодексом Республики Казахстан от 13 декабря 1997 года № 206.

Так, ст. 157 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации таможенные органы Российской Федерации наделены полномочиями проводить неотложные следственные действия по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных следующими статьями Уголовного кодекса Российской Федерации:

ст. 189 "Незаконные экспорт из Российской Федерации или передача сырья, материалов, оборудования, технологий, научно-технической информации, незаконное выполнение работ (оказание услуг), которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, вооружения и военной техники";

ст. 190 "Невозвращение на территорию Российской Федерации предметов художественного, исторического и археологического достояния народов Российской Федерации и зарубежных стран";

ст. 193 "Невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте";

ст. 194 "Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица";

Уклонение от уплаты таможенных платежей заключается в неисполнении установленных законодательством обязанностей по уплате этих платежей, т.е. в юридическом бездействии.

 В теории  и на практике в объективную  сторону преступления порой ошибочно включают также и действия, состоящие в заявлении в таможенной декларации и иных документах, необходимых для таможенных целей, недостоверных сведений о таможенном режиме, таможенной стоимости, стране происхождения товаров и т.д. Подобное понимание уклонения воспроизводит разъяснения Пленума ВС РФ относительно содержания уклонения от уплаты налогов. Однако уклонение от уплаты обязательных платежей в ст. ст. 198 и 199 УК понимается законодателем не так, как в комментируемой статье. В "налоговых" статьях ответственность предусмотрена за уклонение, совершенное путем определенных действий либо дополнительного, т.е. имевшего место помимо собственно неисполнения обязанности бездействия (непредставление декларации и иных документов).

 Предусмотренное  данной статьей деяние окончено с момента наступления срока, до истечения которого лицо было обязано уплатить таможенные платежи.

 Если обман  таможенных органов направлен  не на неуплату платежей, а  на введение их в заблуждение с целью возврата якобы законно уплаченных платежей, то содеянное образует состав мошенничества (ст. 159 УК).

 Уклонение  от уплаты таможенных платежей  преступно, только если данное  деяние совершается в крупном  размере, который по-разному определен для физических лиц и организаций в примеч. к комментируемой статье: как сумма неуплаченных таможенных платежей, превышающая соответственно 1 млн. и 2 млн. руб. Такой размер может быть образован за счет неуплаты как одного, так и нескольких видов платежей. В последнем случае суммирование неуплаченных платежей возможно лишь когда все акты неисполнения соответствующей обязанности охватывались единым умыслом и образовывали тем самым продолжаемое преступление.

 Субъективная сторона - прямой умысел. Когда лицо, заведомо не исполняя соответствующую обязанность, точно не знает, в каком именно размере оно сумеет уклониться от уплаты таможенных платежей, содеянное признается совершенным с прямым неконкретизированным умыслом. В этом случае деяние квалифицируется в зависимости от наступивших последствий, а потому может быть признано и непреступным, если, например, сумма неуплаченных физическим лицом платежей не превысила 1 млн. руб. Однако если установлено, что умысел лица был направлен на уклонение в крупном размере, а фактически оно сумело уклониться в размере менее крупного, деяние квалифицируется как покушение на уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном размере (ч. 3 ст. 30, ч. 1 комментируемой статьи).

 Субъектом преступления является лицо, на которое возложена обязанность по уплате таможенных платежей. Согласно ст. 79 ТК ТС лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Понятие декларанта содержится в п. 1 ст. 4 ТК ТС, равно как и понятие таможенного представителя. Если декларирование производится таможенным представителем, то он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов. Круг лиц, ответственных за уплату таможенных сборов, определяется в зависимости от вида сбора (ст. 79 ТК ТС).

Согласно примечанию  к данной статье уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в особо крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей, взимаемых с физического лица, превышает 3 млн. руб., с организации - 10 млн. руб.

 Предусмотренный п. "а" ч. 3  статьи 194 УК РФ признак совершения преступления должностным лицом с использованием своего служебного положения раскрывается прежде всего путем обращения к понятию должностного лица (примеч. к ст. 285 УК). Поскольку состав уклонения от уплаты таможенных платежей может быть выполнен лишь специальным субъектом: физическим лицом, на которого возложена соответствующая обязанность, либо уполномоченным сотрудником юридического лица, также обязанным исполнить обязанность по уплате таможенных платежей, то признак использования служебного положения может содержаться в деянии должностного лица названных в ст. 285 УК органов либо учреждений, являющихся юридическими лицами, на которые возложена обязанность по уплате таможенных платежей. Вместе с тем преступление может быть совершено и в составе организованной группы, куда могут входить и иные должностные лица, в том числе должностные лица органов, осуществляющих таможенный или пограничный контроль; содеянное ими будет квалифицироваться как соисполнительство, т.е. без ссылки на ст. 33 УК.