Функции таможенных пошлин в Республике Беларусь

Таким образом, таможенная пошлина представляет собою  платеж, уплачиваемый в обязательном порядке, взимаемый таможенными  органами с товаров, перемещаемых через  таможенную границу, и обладающий всеми  чертами налога, в том числе  безвозмездностью его уплаты, под  которой понимается односторонний  характер налогового обязательства, безэквивалентность и безвозвратность налога.

Вопреки собственному названию таможенная пошлина  имеет не пошлинную, а налоговую  природу. Таможенная пошлина представляет собой разновидность косвенного налога, которым облагается трансграничный оборот товаров. [9, с. 9] Вместе с тем, фискальная функция импортных таможенных пошлин не является для них ключевой, вследствие чего таможенные пошлины нельзя целиком отожествлять с косвенными налогами.

2. Классификация таможенных пошлин

Таможенная  пошлина – обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров  через таможенную границу. [20, ст.4]

В целом  существуют несколько классификаций  видов таможенных пошлин. Наибольшее распространение получила классификация видов таможенных пошлин по объекту обложения:

• Импортные (ввозные)
• Экспортные (вывозные)
• Транзитные

Импортная (ввозная) таможенная пошлина взимается с иностранных товаров при их ввозе на таможенную территорию государства (группы государств). Это наиболее распространенный вид таможенных пошлин, который выполняет три основные функции: фискальную; протекционистскую; регулирующую.

Фискальную функцию ввозные  таможенные пошлины выполняют, формируя доходы государства. В чистом виде фискальный характер пошлины обнаруживается при обложении ввозимых потребительских товаров, которые на данной таможенной территории не производятся.

Определение функции таможенной пошлины как  протекционистской или как регулирующей возможно лишь на основе разницы между мировыми и национальными ценами, или в соответствии с этими разницами. Так, ввозные пошлины могут быть установлены выше разниц между национальными и мировыми ценами. В этом случае пошлины будут выполнять протекционистскую функцию и ограничивать допуск на отечественный рынок импортных товаров, а при высоком уровне пошлинного барьера— практически запрещать этот ввоз. Если пошлина соответствует разнице в ценах, то такая пошлина способна выполнять регулирующую функцию. Иначе говоря, если на различные товары установлены одинаковые по размерам ввозные пошлины, то это не означает, что все они выполняют одну и ту же функцию. Более того, если на данный товар в ряде стран ввозная пошлина установлена на едином уровне, то в одних странах эта пошлина может выполнять протекционистскую функцию, а в других - регулирующую. [15, c. 71]

Описанные выше функции пошлин можно проиллюстрировать  на следующем условном примере. Допустим, что национальная цена товара А выше мировой цены на этот же товар на 10%. При этой разнице между мировой  и национальной ценами на этот товар  возможны следующие варианты построения таможенных пошлин:

- ввозная  пошлина на товар А устанавливается  на уровне, превышающем 10%. Такая  пошлина будет выполнять протекционистскую  функцию, ограничивать, а при высоком  уровне – запрещать ввоз данного  товара;

- ввозная  пошлина устанавливается на уровне  не 10%, т.е. в соответствии с  разницей в ценах. Такая пошлина  будет выравнивать условия конкуренции  на внутреннем рынке для иностранных  и отечественных производителей  и выполнять, таким образом,  регулирующую функцию;

- ввозная  пошлина устанавливается на уровне  ниже 10%. Такая либеральная пошлина  создаст условия для более  широкого импорта товаров, а  при приближении ее к нулевому  уровню будет утрачивать роль  экономического регулятора ввоза  товаров на рынок.

 На  основе анализа приведенных выше  примеров можно сделать следующие  выводы:

• уровень пошлин сам по себе, вне сопоставления его с уровнем мировых и национальных цен, не может характеризовать выполняемых им функций;
• ввозная пошлина, установленная на уровне 10%, может выполнять протекционистскую функцию, если разница между мировой и национальной ценой на товар ниже 10%, стимулирующую – если эта разница в ценах превышает 10%, и регулирующую – если она соответствует разнице в ценах;
• если на различные товары установлены одинаковые по размерам ввозные пошлины, то это не означает, что все они выполняют одну и ту же функцию в области регулирования внешней торговли. В зависимости от складывающихся соотношений между национальными и мировыми ценами для одних товаров эти пошлины будут выполнять протекционистскую функцию, для других - стабилизировать масштабы ввоза в соответствии с выровненными условиями конкуренции импортных и отечественных товаров, для третьих – расширять возможности импорта;
• размер пошлин следует корректировать с учетом меняющихся условий конкуренции товаров импортных и отечественного производства и соотношений между национальными и мировыми ценами;
• при корректировке пошлин следует учитывать изменения не только национальных условий производства и предложения товаров, но и интернациональных издержек и мировых цен и общей конъюнктуры мирового рынка;
• если на данный товар в ряде стран ввозная пошлина установлена на едином уровне, то, в зависимости от соотношения мировых и национальных цен, в одних странах эта пошлина может выполнять протекционистскую функцию, в других – стимулирующую, в третьих – обычную, регулирующую.

Например, если на данный товар установлена  ввозная пошлина на уровне 15%, то в стране А, в которой национальная цена выше мировой на 10%, пошлина  будет протекционистской, в стране Б, в которой национальная цена выше мировой на 15%, пошлина будет выполнять  регулирующую функцию, в стране В, в  которой национальная цена выше мировой  только на 1 %, пошлина будет стимулирующей.

Уровень ввозных пошлин, как правило, выше в тех странах, в которых экономика  менее конкурентоспособна, национальные издержки производства относительно выше, а качество ниже мирового уровня. В развивающихся странах на промышленные товары применяются более высокие импортные пошлины, чем в экономически развитых странах. Высокие ввозные пошлины защищают промышленность развивающихся стран от конкуренции экономически развитых стран. [19]

Экспортная (вывозная) таможенная пошлина взимается с товаров, вывозимых за пределы таможенной территории государства. Как правило, экспортная таможенная пошлина применяется государствами с недостаточно развитой экономикой либо государствами с богатым запасом природных ресурсов.

Экспортные  таможенные пошлины выполняют балансировочную  функцию, которая устанавливается  с целью предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены на которые по тем или иным причинам ниже мировых. Экспортные таможенные пошлины  применяются в целях монополии  на производство или сбыт какого-либо товара, сохранения национальных ресурсов, с тем, чтобы сократить их вывоз до определенного предела либо пополнения валютных запасов. Однако необходимо учитывать, что взимание экспортных таможенных пошлин повышает цену экспортируемых товаров, понижает конкурентоспособность облагаемых ими товаров на мировом рынке. Это может привести к отказу в приобретении экспортируемых товаров, что приведет к негативным процессам в национальной экономике, уменьшению валютных запасов и, в конечном итоге, обнищанию населения. Поэтому ряд стран, ранее взимавших такой вид пошлин, в настоящее время отказались от них.

Экспортные  пошлины не очень широко используются в мире. Всего 17 государств используют экспортные пошлины, в частности, Китай, Украина и Россия.  В России в 99% случаев они играют не регулятивную, а чисто фискальную роль, пополняя доход государственного бюджета.

Транзитные  – пошлины, которые накладываются  на товары, перевозимые транзитом  через территорию данной страны. Вводятся крайне редко и используются как  средство торговой войны.

Таможенные  тарифы большинства государств не предусматривают  взимание ни вывозных, ни транзитных таможенных пошлин.

Наибольший  перечень товаров (по видам) подлежит обложению  ввозными таможенными пошлинами. Вывозными  таможенными пошлинами облагаются в основном товары, отнесенные к  категории сырьевых.

ГЛАВА 2. ФУНКЦИИ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН

2.1. Протекционистская, фискальная и стимулирующая функции таможенных пошлин

Таможенные  пошлины являются важнейшим элементом  государственной политики таможенно-тарифного регулирования внешней торговли. Таможенно-тарифное регулирование строится на определенных принципах, в том числе и на фискальном, который предполагает, что принимаемые нормативно-правовые акты должны служить доходным интересам государственного бюджета.

Фискальная  функция  – собственно изъятие средств налогоплательщиков в бюджет. Фискальная функция таможенного тарифа обеспечивает поступление средств от взимания таможенных пошлин в доходную часть бюджета страны. Именно посредством фиска налоги выполняют свое предназначение по формированию государственного бюджета для выполнения общегосударственных и целевых государственных программ. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для оборотных, социальных, природоохранных и других функций.

Фискальные  цели вообще преследуются при проведении любым государством своей таможенной политики. Уплачиваемые декларантами таможенным органом таможенные платежи (таможенные пошлины, НДС, акцизы, таможенные сборы и др.) являются важным источником государственных доходов. Об этом свидетельствуют ежегодные бюджетные заседания по сбору доходов в виде таможенной пошлины и иных таможенных платежей.  [13, с 13-14]

На сегодняшний  день фискальная функция таможенных пошлин занимает господствующие позиции в таможенно-тарифном регулировании внешнеэкономической деятельности стран – участниц таможенного союза.

Преобладание  в отечественной налоговой системе  косвенного обложения напрямую связано  с фискальной направленностью государственной  финансовой  политики. В условиях экономического  кризиса и постоянного  дефицита ресурсов для формирования бюджета страны опора на косвенные налоги стала практически единственным решением возникающих в связи с этим проблем, поскольку для перехода к преимущественно прямому обложению пока не создано необходимых условий.

К настоящему времени фискальная функция таможенно-тарифного регулирования в экономически развитых странах в значительной степени утратила свое значение. Доля таможенных пошлин в доходах их бюджетов невелика и продолжает сокращаться в соответствии с договоренностями, достигнутыми в рамках Генерального соглашения по тарифам и торговле. [1,

c 78]

В странах – участницах таможенного союза, фискальное значение таможенно-тарифного регулирования по-прежнему высокое, однако и здесь наблюдается тенденция к снижению доли взимаемых таможенных пошлин. Тем не менее государство заинтересовано в этих доходах, причем в прогнозируемых доходах, по возможности мало подверженных негативным инфляционным воздействиям.

Осуществление фискальной функции таможенных пошлин исторически привело к тому, что государство выработало ряд способов, обеспечивающих гарантированные поступления пошлин в бюджет:

• в качестве своеобразного противовеса значительным и мало 
  предсказуемым колебаниям курсов иностранных валют устанавливаются твердые фиксированные ставки, выраженные в единой 
  европейской валюте – евро;
• пошлины на большое количество товаров взимаются по специфическим ставкам (в абсолютной сумме на единицу измерения – веса, длины, объема и т. п.), в меньшей мере подверженным инфляционным воздействиям по сравнению с пошлинами, исчисляемыми по адвалорным ставкам (в процентах от таможенной стоимости);
• широко применяется также комбинированное обложение, при котором таможенные пошлины взимаются по адвалорным ставкам при условии сравнения адвалорной таможенной пошлины с пошлиной, рассчитанной по специфическим ставкам. В случае если последняя окажется большей, то уплате подлежит таможенная пошлина по специфической ставке. В таможенном тарифе это выглядит, например, следующим образом:  10%, но не менее 3 евро за 1 шт.;
• устанавливается приоритет требовании таможенных органов по уплате таможенных налогов с имущества, продаваемого декларантом ввезенного имущества в погашение задолженности кредиторам;
• уплата таможенных налогов и сборов должна быть обязательно гарантирована декларантом в какой-либо форме – залога товаров и транспортных средств, гарантии третьего лица, внесения причитающихся сумм на депозит таможенного органа;
• в исключительных случаях плательщику предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей. С одной стороны, это позволяет уплатить их спустя некоторое время даже тем плательщикам, которые в данный момент испытывают финансовые трудности, с другой - за их предоставление взимаются проценты по ставке рефинансирования.

[13, с. 16]

Удовлетворительное  решение фискальных задач требует  надлежащего организационного обеспечения. Решение этих задач возложено на систему таможенных органов таможенного союза.