Налогообложения

В связи с этим МУП « Искра» осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, ведет раздельный учет: 

- доходов и расходов  по видам деятельности, облагаемым  и не облагаемым ЕНВД; 

- имущества, используемого  и не используемого для ведения  деятельности, облагаемой и не  облагаемой ЕНВД, а также имущества,  которое используется одновременно  в нескольких видах деятельности; 

- заработной платы  сотрудников в связи с предпринимательской  деятельностью, облагаемой и не  облагаемой ЕНВД. 

Налог на прибыль  организаций. При общем режиме налогообложения предприятие платит налог на прибыль с налоговой базы, определяемой как разница между доходами и расходами, единый социальной налог с части заработной платы, приходящиеся на виды деятельности, облагаемые общим налоговым режимом, налог на имущество с имущества, задействованного в этих видах деятельности, налог на добавленную стоимость. 

Для целей бухгалтерского и налогового учета доходы и расходы  определяются методом начисления. Предприятие  ведет раздельный учет доходов и  расходов, в связи с осуществлением операций, облагаемых и необлагаемых налогом на добавленную стоимость. 

Затраты приходящиеся на торговлю и транспортные услуги делятся пропорционально полученных доходов. Затраты на электроэнергию, коммунальные услуги торгового помещения  распределяются между субарендой, торговлей. Затраты субаренды определяются в пропорции занимаемой площади  и распределяются по процентам торговли за наличный расчет продовольственными и промышленными товарами и торговли за безналичный расчет. 

Затраты на услуги телефонной связи при невозможности определения  к какому виду деятельности они относятся, распределяются в торговле в процентной пропорции в зависимости от полученного  дохода. Затраты на информационное обслуживание, подписку периодических  изданий (расходы будущих периодов) распределяются между субарендой и  торговлей, транспортными услугами, при чем между торговлей и  транспортными услугами по процентам  в зависимости от полученного  дохода. Доходы от адресной социальной помощи учитываются в объеме полученных товаров населением . Перечисление адресной социальной помощи осуществляется Администрацией г. Хабаровска в полном объеме на основании нормативных актов Главы Администрации г. Хабаровска. 

Доходы для целей  налогообложения признаются в том  отчетном периоде, в котором они  имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного  имущества и имущественных прав. Расходы для целей налогообложения  признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств или  иной формы оплаты. Так, датой осуществления  материальных расходов является одна из следующих дат: 

-  дата передачи  в производство сырья и материалов  – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные  товары, работы, услуги; 

-  дата подписания  налогоплательщиком акта приемки  – передачи услуг (работ) для  услуг производственного характера. 

Расходы будущих  периодов списываются в бухучете и налоговом учете равномерно в течение того отчетного периода, к которому они относятся. Стоимость  приобретенной компьютерной программы  с неограниченным сроком использования, а также затраты на обновление и пополнение компьютерных программ списываются на общехозяйственные  расходы того отчетного периода, когда такие расходы имели  место, как для целей бухгалтерского так и налогового учета. При приобретении компьютерной программы с установленным  сроком использования сумма, истраченная на программу в бухгалтерском и налоговом учете относится на расходы будущих периодов. Затем ее равномерно списывают на текущие расходы. В этом случае программу учитывают на забалансовом счете. 

Материально – производственными  запасами на предприятии признаются активы: 

-  используемые  в качестве сырья, материалов  и т.п. при производстве продукции,  предназначенной для продажи; 

-  предназначенные  для продажи; 

-  используемые  для управленческих нужд организации. 

При отпуске материально  – производственных запасов (кроме  товаров учитываемых по продажной  стоимости) и ином их выбытии их оценка производится по себестоимости первых по времени приобретения материально  – производственных запасов (способ ФИФО) как в бухгалтерском так и налоговом учете. 

В целях налогообложения  расходы налогоплательщиков в виде процентов по долговым обязательствам относятся к внереализационным расходам. Эти расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся. В состав внереализационных расходов включаются проценты: 

-  не превышающие ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза – по рублевым кредитам и займам; 

-  не превышающие 15 процентов годовых – по кредитам и займам в иностранной валюте. 

Ежеквартально предприятие  не позднее 28 числа месяца следующего за отчетным кварталом, а по итогам года не позднее 28 марта года следующего за отчетным составляет регистр налогового учета по налогу на прибыль. 

В регистре налогового учета предприятие отражает: доходы, включающие в себя выручку субаренды, сформированную по кредиту счета 90/1С, выручку от продажи товаров по безналичному расчету и адресную социальную помощь, сформированную по счету 90/1О; расходы, сформированные по счету 90/2С и 90/2О, включающие в себя затраты на коммунальные услуги в определенной пропорции, расходы на электроэнергию, услуги связи, программное обеспечение, транспортные расходы, затраты на банковские услуги, стоимость основных средств, переданных в эксплуатацию, расходы по аренде стоимость товаров для перепродажи, заработная плата, приходящаяся на виды деятельности, облагаемые общим режимом налогообложения, отчисления на заработную плату, включая единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный Фонд. Перечень таких расходов не является закрытым. Единственное условие - они должны быть экономически оправданны и подтверждены первичными документами (актами, накладными, товарными чеками и т.д.). 

Расходы, которые  связаны реализацией товаров (работ, услуг), классифицируются в Муниципальном  унитарном предприятии так: 

- материальные расходы; 

- расходы на оплату  труда; 

- суммы начисленной  амортизации; 

- прочие расходы. 

Предприятие не учитывает  в целях определения налоговой  базы по налогу прибыль следующие  расходы: 

1) расходы, которые  осуществляются за счет прибыли,  остающейся в распоряжении (расходы  по уплате налога на прибыль,  расходы по уплате налоговых  санкций); 

2) инвестиционные  расходы; 

3) затраты, превышающие  лимиты, установленные НК РФ и  другими документами для отдельных  видов расходов, например: 

- сверхлимитные представительские  расходы; 

- сверхлимитные расходы  на рекламу; 

- расходы по оплате  нотариальных услуг сверх норм, утвержденных статьей 22.1 Основ  законодательства РФ о нотариате; 

4) дополнительные  виды выплат работникам, не предусмотренные  законодательством или трудовыми  и коллективными договорами; 

5) расходы, не связанные  с производством и реализацией  продукции (работ, услуг) (например, стоимость безвозмездно переданного  имущества и расходы, связанные  с этой передачей); 

6) все прочие затраты,  целесообразность которых не  была документально подтверждена  и экономически оправдана. 

Организация определяет сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого умножается налогооблагаемую прибыль на ставку налога. 

Налогооблагаемая  прибыль - это разница между полученными  фирмой доходами и понесенными расходами  за отчетный период (I квартал, первое полугодие, 9 месяцев, год). 

Ставка налога на прибыль организаций - 24%. 

Сумма исчисленного налога на прибыль отражена в декларации. Анализ исчисленной суммы налога представлен в таблице 2.5. 

Согласно данных таблицы 2.5. видно, что сумма налога на прибыль имеет тенденцию к  снижению. Этот факт обусловлен тем, что  в первом квартале 2006 года муниципальное  унитарное торговое предприятие  поставляло продукты питания в детские  дошкольные образовательные учреждения, муниципальную больницу. Оплата за продукцию происходило по безналичному расчету и, следовательно, данная выручка  облагалась налогом на прибыль. 

Организация является налоговым агентом на основании  п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ, так  арендует муниципальное имущество. Оплата налога как налоговым агентом  осуществляется одновременно с перечислением  суммы арендной платы в бюджет, но не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость  представляется в налоговый орган  ежеквартально не позднее 20 числа  месяца, следующего за отчетным кварталом. 

При использовании  имущества в деятельности, находящейся  на общем режиме налогообложения  организация исчисляет налог  на имущество, по ставке 2,2%. 

В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его  остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. 

При использовании  имущества в деятельности, облагаемой Единым налогом на вмененный доход налог на имущество не исчисляется. 

С заработной платы, приходящейся на виды деятельности, облагаемые по общему режиму налогообложения, Муниципальное  унитарное торговое предприятие  начисляет единый социальный налог. 

Единый социальный налог (ЕСН) установлен в 24-й главе  Налогового кодекса. 

Доходы, начисленные  сотрудникам фирмы, облагаются единым социальным налогом. Форма выдачи выплат и вознаграждений (денежная или натуральная) при исчислении налога значения не имеет. 

Налог начисляют  на общую сумму дохода, которую  сотрудник получил от организации, уменьшенную на сумму тех доходов, которые получены по видам деятельности, облагаемым ЕНВД и которые ЕСН  не облагают. 

Доходы, которые организация  не облагает ЕСН: 

1) большинство установленных  законодательством пособий и  компенсаций, не облагаемых налогом  на доходы физических лиц; 

2) компенсацию за  неиспользованный отпуск при  увольнении; 

3) другие доходы. 

Также не облагают налогом  любые выплаты, которые фирма  не относит к расходам, уменьшающим  налоговую базу по налогу на прибыль. Когда Муниципальное унитарное  торговое предприятие производит выплаты  своим работникам в виде премий за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, ЕСН на такие виды доходов  не начисляется. 

Чтобы определить величину налога по каждому работнику, предприятие  умножает сумму дохода, полученного  работником, на ставку налога. 

ЕСН уплачивается в  федеральный бюджет и во внебюджетные фонды: Фонд социального страхования  РФ (ФСС России), Федеральный и  территориальный фонды обязательного  медицинского страхования (ФФОМС и  ТФОМС). 

В отношении бюджета  и каждого фонда установлена  своя ставка налога. Сумма налога, начисленная  в федеральный бюджет, уменьшается  на сумму начисленных фирмой за тот  же период взносов на обязательное пенсионное страхование. 

Сумма налога в части, подлежащей зачислению в ФСС России, уменьшается на расходы, связанные  с государственным социальным страхованием работников (выплату пособий по временной  нетрудоспособности, оплату стоимости  путевок и т.д.). 

Налогом, подлежащим уплате в ФСС России, не облагаются любые вознаграждения, выплачиваемые  работникам по договорам гражданско-правового  характера (например, договору подряда  или поручения), а также авторским  договорам.