Бюджетирование как управленческая технология

    Плановые  задания для ОАО «РЖД» формируются  в соответствии со значениями параметров Программы стратегического развития ОАО «РЖД» в планируемом периоде. Они определяют в количественном выражении основные цели финансовой, экономической и производственной деятельности, которые необходимо достичь в текущем году при выполнении программ стратегического развития.

    Плановые  задания состоят из множества  показателей и заданных для них  в текущем периоде целевых  задач. Показатели делятся на следующие  группы:

• прямые показатели. Эти показатели, непосредственно содержащие в бюджетных формах в виде бюджетных статей. При составлении бюджетов структурные единицы (департаменты, филиалы) стремятся сформировать бюджеты таким образом, чтобы целевые значения прямых показателей для соответствующей формы были соблюдены.
• расчетные показатели, выводимые расчетным путем из прямых бюджетных статей.

    Система бюджетного управления ОАО «РЖД»  на уровне аппарата управления филиалов, на уровне ОАО «РЖД» включает в  себя следующий пакет сводных  бюджетов:

    Сводный бюджет продаж составляется для планирования и контроля объема продаж (реализации). Представляет плановые и фактические, натуральные и стоимостные объемы продаж по основным видам деятельности и прочей деятельности, в разрезе хозяйств, продуктов, работ и услуг. Бюджет продаж – утвержденный в натуральном и стоимостном выражении план продаж, который ожидается в течение бюджетного периода. Этот бюджет разрабатывается по центрам ответственности, видам деятельности и хозяйствам. Бюджет продаж объединяет информацию об объемах реализации, ценах и выручке от реализации. Здесь указывается выручка, начисленная по перевозкам, а также выручка по прочим видам деятельности.

    Сводный бюджет производства – утвержденный план объемных, качественных показателей, характеризующих производство в разрезе видов деятельности и хозяйств. Это программа, определяющая запланированные номенклатуру и объем производства в бюджетном периоде. По показателям, связанным с перевозками на уровне сети связь между бюджетом производства и продаж можно определить только на уровне сети дорог. Бюджет производства необходим для расчета объемов производства, которые необходимо выполнить для реализации объемов продаж, он предназначен для планирования и контроля качественных показателей, для расчета объемов работ в натуральном выражении.

    Бюджет  разбит по видам деятельности (текущая  и инвестиционная), внутри которых  выделены подразделы объемных и качественных показателей и соответствующие  измерители.

    Показатели  Сводного бюджета производства объединены в следующие группы:

• объемные и качественные показатели перевозок (эксплуатационный грузооборот, участковая скорость движения, среднесуточная производительного грузового локомотива, среднесуточный пробег грузового локомотива, средний вес грузового поезда, среднесуточная производительность грузового вагона, оборот грузового вагона, пассажирооборот в пригородном сообщении, тонно-километры брутто и др.);
• показатели текущей эксплуатации основных средств на перевозках (эксплуатируемый парк электровозов и тепловозов, деповской ремонт подвижного состава, приведенная и развернутая длина пути и др.);
• капитальный ремонт подвижного состава и контейнеров ОАО «РЖД» в натуральном выражении;
• капитальный ремонт основных средств в стоимостном выражении;
• работы, выполняемые в рамках инвестиционной деятельности;
• объемы производства по инвестиционной деятельности в стоимостном выражении;
• работы, выполняемые по текущей деятельности за исключением капитального ремонта;
• трудовые ресурсы.

    Сводный бюджет запасов и  закупок – план затрат на покупку производственных ресурсов с учетом установленных нормативов затрат и запасов товарно-материальных ценностей, а также прогнозируемое их наличие на складах компании. Объем планируемых закупок зависит от ожидаемого потребления материальных ресурсов и объема запасов. Предназначен для планирования и контроля объемов запасов и закупок во взаимосвязи со списанием материалов в производство; кроме того, в бюджете контролируются иные поступления и выбытия товарно-материальных ценностей, готовой продукции, товаров, как от внешних контрагентов, так и по внутрихозяйственному обороту.

    Сводный бюджет затрат – этот бюджет заполняется по элементам затрат в разрезе хозяйств и видов деятельности. Разрабатывается по статьям и элементам затрат, а также с использованием измерителей в соответствии с «Номенклатурой доходов и расходов по видам деятельности ОАО «РЖД». Бюджет затрат должен быть увязан с бюджетом производства в части оплаты труда и с бюджетом запасов и закупок в части расходов по элементам «Материалы». Он предназначен для планирования и контроля расходов по видам деятельности, в том числе по элементам затрат. Назначение данного бюджета – определить издержки, связанные с теми категориями производственных или операционных затрат, которые прямо пропорционально изменяются при изменении объемов производства (продаж).

    Информация, представленная в бюджете затрат переносится в следующие бюджеты:

• сводные бюджеты запасов и закупок в части затрат на материалы и себестоимости материалов собственного производства;
• сводный бюджет движения дебиторской и кредиторской задолженности (затраты на оплату труда, затраты по работам и услугам, входящим в элемент «Прочие затраты», отчисления на социальные нужды, налоги, входящие в себестоимость);
• сводный бюджет доходов и расходов в части расходов в разрезе видов деятельности, отдельных статей операционных расходов, отдельных статей внереализационных расходов.

    Сводный бюджет капитальных  вложений предназначен для планирования капитальных вложений по которым подразделение выступает исполнителем, а также заказчиком по внешним подрядчикам. В этом бюджете отражается создание и движение собственно объектов капитальных вложений, а не использование финансовых средств на капитальные вложения. Бюджет заполняется по следующим позициям:

• незавершенные капитальные вложения на начало периода;
• освоение капитальных вложений в разрезе видов затрат (затраты на покупку основных средств и затраты на капитальное строительство, модернизацию и производство основных средств) и в разрезе источников за счет бюджета развития, за счет инвестиционной программы);
• ввод в эксплуатацию и прочие списания;
• незавершенные капитальные вложения на конец периода.

    Информация  из бюджета капитальных вложений переносится в бюджеты:

• сводный бюджет движения дебиторской и кредиторской задолженности при начислении задолженности поставщикам оборудования;
• сводный бюджет движения денежных средств (при внутрихозяйственных расчетах по незавершенным капитальным вложениям);
• сводный бюджет доходов и расходов при реализации и списании незавершенных капитальных вложений;
• сводный прогнозный баланс при отражении остатков незавершенных капитальных вложений.

    Сводный бюджет доходов и  расходов – предназначен для планирования, учета и контроля доходов и расходов, выведения планируемого финансового результата деятельности (для филиалов по прочим продажам).

    Сводный бюджет кредитов и  займов – предназначен для планирования и контроля получения и возврата кредитов и займов, а также расчета и уплаты процентов по ним. Этот бюджет используется только на уровне ОАО «РЖД».

    Сводный бюджет движения дебиторской  и кредиторской задолженности – предназначен для планирования и контроля остатков дебиторской и кредиторской задолженности и расчетов с дебиторами и кредиторами. Бюджет разбит на четыре блока: расчеты по текущей деятельности, расчеты по инвестиционной деятельности; расчеты по налогам и внебюджетным фондам; всего дебиторской и кредиторской задолженности.

    Сводный бюджет движения денежных средств – предназначен для обобщения информации о движении денежных средств, сформированной на основе системы бюджетов, а также определения контрольных цифр по укрупненным статьям поступления и расходования денежных средств для использования при формировании платежного баланса. Кроме этого, в бюджете формируются и обобщаются внутрихозяйственные обороты. В этом бюджете отражаются поступления денежных средств от всех видов деятельности: выручка от реализации перевозок и продукции, от сдачи активов в аренду, получение кредитов и займов, мобилизация дебиторской задолженности, компенсации из бюджетов разных уровней. В бюджете движения денежных средств определяется: сумма налога на добавленную стоимость по основной и прочей деятельности, выручка без НДС, авансы и предоплаты, выручка отдельно по видам деятельности, разница между НДС к получению и НДС к возмещению и др.

    В бюджете движения денежных средств  помимо поступлений показываются платежи  за текущий период, в том числе  все выплаты персоналу, учитываемые  по элементу «оплата труда»; расходы  на приобретение материалов, топлива, электроэнергии, сумма платежей по прочим затратам, в т.ч. арендные и лизинговые платежи, налоговые платежи; расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, проценты к уплате выплаты социального характера согласно Отраслевой тарифной сетке и коллективным договорам, неработающим пенсионерам и др., а также финансирование жилищно-коммунального хозяйства, находящегося в обременении ОАО «РЖД». В расходной части этого бюджета отражаются расходы, источником финансирования которых являются инвестиции, а также погашение кредиторской задолженности за прошлый период.

    Сводный прогнозный баланс – предназначен для расчета значений укрупненных статей бухгалтерского баланса на конец текущего периода. Прогнозный баланс-прогноз соотношения активов и пассивов. Он позволяет прогнозировать сальдо по счетам оборотных активов, основных средств, кредиторской задолженности и капитала.

    Мастер-бюджет – служит для обобщения ключевых показателей деятельности как филиалов, так и ОАО «РЖД» в целом, для представления их в компактном виде для рассмотрения и утверждения высшим руководством компании. Все показатели Мастер-бюджета переносятся из заполненных ранее операционных и финансовых бюджетов. Мастер-бюджет по основным показателям идентичен форме и структуре Финансового плана ОАО «РЖД».

    Все бюджеты, как операционные, так и  финансовые, должны быть увязаны между  собой и иметь ряд корреспондирующих  статей.

    Показатели, входящие в несколько бюджетов, вводятся только один раз в том бюджете, в котором показатель формируется. Изменение показателя в одном бюджете отражается во всех бюджетах, на которые он влияет, и, в конечном итоге, влияет на статьи прогнозного баланса. 

2.5. Центры финансовой  ответственности

    Деятельность  любого хозяйствующего субъекта основана на взаимодействии его структурных подразделений. Тесная взаимосвязь производственных процессов, протекающих в структурных подразделениях приводит к необходимости формирования структуры, устанавливающей порядок финансовых взаимоотношений внутри компании. Для этих целей выделяются структурные подразделения, которым предназначаются бюджетные планы и которые отвечают за их выполнение. Финансовая структура любой компании представляет собой совокупность структурных подразделений, называемых центрами финансовой ответственности. Каждому центру финансовой ответственности сопоставляется один или несколько элементов организационной структуры компании.

    Финансовая  структура ОАО «РЖД» представляет собой совокупность структурных  элементов, называемых центрами финансовой ответственности (ЦФО). Центр финансовой ответственности (бюджетный центр) – структурное подразделение или группа подразделений, осуществляющие определенные хозяйственные операции, способные оказывать непосредственное воздействие на финансовый результат работы компании. Иными словами, ЦФО несут ответственность за все финансовые результаты, за доходы и за расходы. Они обычно имеют полную бюджетную схему, т.е. составляют все виды основных бюджетов, принятые в компании. Кроме того, центры ответственности одновременно являются и центрами управленческого учета.

    Для каждого центра финансовой ответственности  формируются:

• набор используемых в системе бюджетирования бюджетов;
• процедуры формирования бюджетов и порядок их консолидации;
• регламенты подготовки отчетов об исполнении бюджетов;
• форматы и технологии применяемой системы бюджетирования.