Возникновение аудита на Западе и в России

Важность проведения обязательного  аудита отмечена и в  Федеральном  законе «О бухгалтерском учете» № 123-ФЗ от 21 ноября 1996г.

Статья 8. Аудиторская тайна.

Необходимость обеспечения правовой охраны сведений коммерческого (предпринимательского) характера привела к появлению  в российском законодательстве в  начале 90-х годов прошлого столетия понятия «коммерческая тайна». Это  понятие объединило в себе сведения технического, организационного, производственного, управленческого и другого характера, обладание которыми приносило доход хозяйствующим субъектам (или создавало условия для его получения), но при этом не было защищено мерами правового регулирования.

Защита коммерческой тайны предусмотрена  положениями Гражданского кодекса  РФ, Уголовного кодекса РФ, ряда других законов и подзаконных актов.

В этой связи в сфере банковской деятельности выделено понятие «банковская  тайна» (ФЗ РФ «О банках и банковской деятельности в Российской Федерации»), в сфере налогообложения – «налоговая тайна» (Налоговый кодекс РФ).

Статья Закона посвящена понятию  «аудиторская тайна». Прежде всего  ответственность за сохранность  и неразглашение информации несут  аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, а также Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности, и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну.

К сожалению, в статье не уделено внимания вопросу специального режима хранения и доступа к сведениям, составляющим аудиторскую тайну. Неясно, как должны храниться рабочие документы, в которых должны содержаться конфиденциальные сведения, у  индивидуальных аудиторов и в аудиторских организациях.

В Закон можно ввести и уголовную  ответственность лиц, виновных в  разглашении конфиденциальной информации. Это значительно повысило бы ответственность  по данному вопросу.

Следует отметить, что вопросы конфиденциальности информации касаются одного из основных документов аудиторской проверки  - письменной информации (отчета аудитора).

Статья 9. Правила (стандарты) аудиторской  деятельности.

Статья посвящена классификации  и сущности аудиторских правил (стандартов). По сравнению с ранее существовавшей классификацией внесены изменения, которые не сочетаются с международной практикой и требуют дальнейшего уточнения. В статье ничего не сказано о возможности использования международных стандартов в Российской Федерации.

В Законе выделены три группы стандартов: федеральные; внутренние, действующие в профессиональных аудиторских объединениях; внутренние правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) являются обязательными не только для аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов, но и для аудируемых лиц. (пункт 3). Утверждение федеральных стандартов Правительством РФ (пункт 4) позволяет использовать такие стандарты в качестве нормативно-доказательной основы в судебных процессах, а также как доказательную базу в спорах с налоговыми органами.

Внутренние стандарты аудиторских  организаций должны соответствовать  в области таких видов деятельности, как планирование и документирование аудита, составление рабочей документации и аудиторского заключения, а также федеральным правилам (стандартам).

Статья 10. Аудиторское заключение.

В статье коротко и четко сформулировано определение аудиторского заключения.

Выделяют следующие виды аудита: обязательный, инициативный, аудит  по специальным аудиторским заданиям.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в рублях. Исправления не допускаются.

Аудиторская организация обязана  представить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном  количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки. К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта с пометкой аудитора (подпись или специальный штамп аудиторской фирмы).

В аудиторской организации (у аудитора) аудиторское заключение обычно хранится в специальном файле и представляет точный аналог документации, переданной заказчику.

До принятия Федерального закона «Об  аудиторской деятельности» требования по составлению аудиторского заключения содержались во Временных правилах аудиторской деятельности, в соответствии с которыми аудиторское заключение состояло из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Вводная и аналитическая части носили конфиденциальный характер, а итоговая часть – публичный характер.

В соответствии с Законом заключение представляет единый документ, который дает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Статья 11. Заведомо ложное аудиторское  заключение.

К сожалению, отдельные аудиторские  организации, нарушая этические  нормы аудиторской деятельности, выдают за плату положительное аудиторское заключение без проведения проверки. Такое явление может привести к появлению заведомо ложного аудиторского заключения. Заведомо ложным признается аудиторское заключение только по решению суда.

Выдача заведомо ложного аудиторского заключения влечет различные формы  ответственности: аудиторскую организацию  могут лишить лицензии, а аудитора, подписавшего такое заключение, могут  лишить аудиторского аттестата.

В Уголовном кодексе Российской Федерации в статье 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» предусмотрены соответствующие наказания: штрафы, арест и т.д.

Статья 12. Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

В пункте 2 сказано, что порядок определения и и выплаты денежного вознаграждения за аудиторские услуги (аудит и сопутствующие ему услуги) не могут быть поставлены в зависимость от каких бы то ни было требований аудируемых лиц.

Можно отметить, что соблюдению принципа независимости в России будет способствовать ряд обстоятельств и прежде всего: вступление аудиторов и аудиторских организаций в аккредитированные профессиональные аудиторские организации, соблюдение положений Кодекса этики аудиторов России и др.

Статья 13. Страхование при проведении обязательного аудита.

Это положение является новой нормой в регулировании аудиторской  деятельности в России. Речь идет о  проведении страхования риска ответственности  за нарушение договора аудиторской  организацией. Такое страхование  предназначено для покрытия риска ответственности аудиторской фирмы или индивидуального аудитора по обязательствам, возникающим вследствие причинения материального ущерба своим клиентам, в результате непреднамеренных ошибок или упущений, допущенных при осуществлении аудиторской деятельности.

В статье ничего не сказано о страховании  сопутствующих услуг, а ведь именно консультационные услуги могут оказать  отрицательные воздействия на налогообложение  клиентов.

Статья 14. Контроль качества работы аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов.

В статье рассмотрены вопросы контроля качества работы аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов, имеющие  важное значение для повышения авторитета российских аудиторов.

Министерство финансов РФ организует последующий контроль деятельности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов. Для этой цели предусмотрено составление аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами годовых отчетов о своей деятельности.

Данные отчетов позволяют получать все необходимые сведения о российском аудите. Те аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, которые не сдают отчетов, попадают под внимание Министерства финансов РФ и подлежат проверке.

Статья 15. Аттестация на право осуществления  аудиторской деятельности.

Аттестация, обучение и повышение квалификации аудиторов проводятся более чем в 40 учебно-методических центрах, включенных в государственный реестр УМЦ.

Утверждена программа проведения квалификационных экзаменов на получение  квалификационного аттестата аудитора по четырем направлениям: общий аудит; аудит бирж, аудит внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; аудит страховщиков; банковский аудит.

Министерство финансов  один раз  в три года подтверждает повышение  квалификации аудитора. На оборотной  стороне квалификационного аттестата делается соответствующая отметка о прохождении курса повышения квалификации.

Статья 16. Основания и порядок  аннулирования квалификационного  аттестата аудитора.

Установлено семь причин случаев аннулирования  аттестата. При этом некоторые нарушения не позволяют лицу, лишенному аттестата, получить его вновь (или получить его через определенное время).

Статья 17. Лицензирование аудиторской  деятельности.

Аудиторская деятельность относится  к видам деятельности, для осуществлении  которых требуются лицензии.

Лицензия на осуществление аудиторской  деятельности выдается на срок пять лет, который по заявлению лицензиата может продлеваться на пять лет неограниченное количество раз.

Лицензирующий орган не вправе проводить  в течение одного календарного года более одной проверки аудиторской организации или индивидуального аудитора по одним и тем же вопросам (основаниям), за исключением случаев, когда проверка проводится в связи с обращениями и жалобами заказчиков аудиторских услуг или правоохранительных органов.

Статья 18. Уполномоченный федеральный  орган государственного регулирования  аудиторской деятельности.

В статье приводится новое понятие, которого не было в ВП – уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. Раньше эти функции возлагались на два органа: в части общего, страхового аудита и аудита инвестиционных фондов – на Департамент по финансовому контролю и аудиту при Минфине РФ, а в части банковского аудита – Департамент аудиторской деятельности при Центральном банке России.

В статье указано, что этот орган  в своей деятельности будет руководствоваться  положением о  федеральном органе, утверждаемом Правительством РФ.

Статья 19. Совет по аудиторской  деятельности при уполномоченном федеральном  органе.

Совет создается в целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности из числа представителей аудиторских организаций и объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений.

Польза от такого органа будет несомненной, ибо в нем имеются представителя аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов, органов исполнительной власти, Центрального банка РФ, научных организаций и высших учебных заведений.

Статья 20. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения.

Статья посвящена аккредитованным  профессиональным аудиторским объединениям. Это новое явление в аудиторской  деятельности России.

В статье определено, что в состав этих объединений могут входить  аудиторы, индивидуальные аудиторы, аудиторские организации, т.е. как физические, так и юридические лица.

В статье имеется положение по вопросам исключения аудиторской организации  или индивидуального аудитора, лишенных лицензии, из состава всех аккредитованных  объединений, в которые они входят, и в течение некоторого срока аудиторские организации не вправе вступать в такие объединения. Такое положение можно только приветствовать.

Статья 21. Ответственность за нарушение  законодательства Российской Федерации  об аудите.

В статье рассмотрены вопросы ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите. В основном нормы этой статьи основаны на действовавших ранее положения Временных Правил.

Статья 22. Порядок вступления в  силу настоящего Федерального закона.

Основные положения закона вступили в силу через месяц после официального опубликования Закона, т.е. с 9 сентября 2001 года.

В целом Федеральный закон об аудиторской деятельности представляет важный документ в развитии отечественного аудита и принес несомненную пользу всем аудиторам Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности. 2001 г.

 

Бычкова С.М. «Аудиторская деятельность». 2000 г.

 

Камышанов П.И. «Практическое пособие  по аудиту». 1996 г.

 

Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. «Аудит». 2005 г.