Возникновение аудита на Западе и в России

  В Швеции обязательному аудиту подлежат более трехсот тысяч юридических лиц, при этом насчитываются около двух тысяч двухсот утвержденных и двух тысяч трехсот уполномоченных аудиторов. Существуют две общественные профессиональные организации, объединяющие утвержденных и уполномоченных аудиторов.

Ассоциация уполномоченных аудиторов - общественная организация, членом которой  в обязательном порядке должен стать каждый аудитор.

  Испания - монархия , входящая в состав Европейского сообщества. В соответствии с этим нормативное регулирование аудита производится, с одной стороны, в соответствии с национальными особенностями, а с другой- в соответствии с нормативными актами ЕЭС . Основополагающим нормативным актом в области аудита является закон №19/1988, принятый в соответствии с 80-й Директивой Союза, согласно которому под аудиторской деятельностью понимается деятельность, заключающаяся в проверке и установлении достоверности отражения данных в финансовых документах организации.

В Испании регулирование аудиторской  деятельности находится в ведении  Министерства экономики, при котором  учрежден  Институт бухгалтерского учета и аудита.

В стране существует профессиональные аудиторские объединения, членами которого являются аудиторы и аудиторские фирмы. Важно отметить, что учредителями аудиторских фирм могут быть только физические  лица.

Для того чтобы стать аудитором, необходимо стать квалификационные экзамены. Аттестация проводится под эгидой указанного Института.

Весьма интересным является тот  факт, что договоры об оказании аудиторских  услуг (это касается обязательного  аудита) аудиторы обязаны заключать  на срок от трех до девяти лет, начиная  с даты проведения первой проверки, при этом по истечении срока действия договора сохраняется право на его перезаключение.

В Испании определена как личная, так и солидарная ответственность  аудиторов перед аудируемыми  организациями и третьими лицами за вред, причиненный из-за невыполнения аудиторами своих обязательств. В том случае, когда вред причинен аудитором, работающим в аудиторской фирме, отвечает как аудитор, так и фирма, причем остальные учредители-аудиторы, которые не подписывали аудиторского заключения, отвечают за причиненный вред в форме субсидиарной ответственности солидарно. Законодательством Испании предусмотрено несколько форм гарантий ответственности аудиторов. Для того чтобы фирма была внесена в реестр, необходимо предоставление гарантии ответственности в той или иной форме.

В других европейских странах в  соответствии с законодательством  предъявляются различные требования обязательности аудита. В некоторых  критерием обязательности является численность работников. Например, в Бельгии для предприятия, численность работников которого более ста человек, аудиторский отчет представляется не только собственникам, но и рабочему комитету предприятия, который имеет право вето при назначении аудитора.

В ряде стран используется комплексный  показатель – обязательный аудит для фирм, размеры которых превышают установленные показатели по активам баланса, объемам продаж и численности работников. Практически во всех странах под обязательный аудит подпадают банки и страховые компании, финансовые компании, общественные организации, компании, зарегистрированные на фондовом рынке.

В США аудиторское дело возникло под влиянием британской практики аудита. До начала 20 в. в США аудит основывался  на модели, предусматривающей детальные  исследования данных, относящихся к  балансу. В 1986 г. в США был принят первый закон о присяжных бухгалтерах, который дал началу процессу образование аудиторских фирм. В 1987 г. была образована Ассоциация аудиторов Америки, а в 1986 г. в штате Нью- Йорк законодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность.

Американский аудит вследствие специфики сверхбыстрых темпов роста  американского бизнеса конца  Х1Х – начала ХХ века нуждался в  быстрых темпах проведения проверок, а следовательно, в прогрессивных  технологиях аудита. Американские аудиторы  стали практиковать применение тестового аудита, сбора свидетельств о деятельности фирмы у партнеров по бизнесу с целью проверки операций, они начали учитывать интересы инвесторов, уделять все больше внимания оценке актива и пассива и отошли от преобладающей в английской школе детальной проверки, которую Р. Монтгомери охарактеризовал как «проверка канцелярской точности». Спрос кредиторов, в основном банков, привел к расширению задач аудита, с одной стороны, и к разработке новых методов аудита и подхода к стандартизации – с другой.

Монтгомери в 1912 году написал книгу  «Аудит: теория и практика», которая  при последующих изданиях и переизданиях (вплоть до наших дней) получила название «Аудит Монтгомери». Сам Монтгомери являлся не только теоретиком, но и  практиком аудита. Совместно с коллегами он в 1898 году основал фирму, которая впоследствии стала одной из ведущих аудиторских фирм мира, да также способствовал созданию Американского института присяжных бухгалтеров и стал его президентом, преподавал в Колумбийском, Нью-Йоркском и Пенсильванском университетах.

В США аудит обязателен для компаний, зарегистрированных Комиссией по ценным бумагам и биржам. Закон о ценных бумагах 1933 года и Закон о биржах 1934 года требовали, чтобы зарегистрированные компании составляли соответствующие формы финансовой отчетности.

Американский институт дипломированных  присяжных бухгалтеров основан  в  1887 году и с тех пор играет ведущую роль в формировании аудиторских  кадров.

Существуют профессиональные аудиторские  организации на уровне отдельных штатов, члены данных обществ имеют право на проведение аудиторских проверок и оказание консультационной помощи на территории своих штатов.

Активный процесс стандартизации процедур аудита в США наладился  с 1939 года, когда А1СРА учредил  Комитет по аудиторским процедурам, который издал первое Положение об аудиторской процедуре.

Качество работы американских аудиторов  неоднократно подвергалось сомнениям. В США 70-80 годы прошлого столетия были отмечены повышенным интересом общественности к кругу обязанностей и работе аудиторов. Ряд неудачных проверок, повлекших за собой судебные разбирательства. Это существенно подорвало авторитет аудита во всем мире.

Принятие закона Сарбейнса-Оксли  является наиболее крупным изменением корпоративного законодательства США с 30-х годов прошлого столетия. Цель этого закона – предотвратить возможные злоупотребления со стороны руководства открытых компаний путем ужесточения требований к высшим менеджерам иих поведению, а также усиление карательных мер- как финансовых, ьак и уголовных.

Существенным моментом в указанном  законе является запрещение аудиторским  фирмам и работающим в ним лицам, которые проводят аудиторскую проверку эмитентов, оказывать им следующие  не связанные с аудитом услуги: по ведению бухгалтерского учета или по подготовке финансовой отчетности проверяемого клиента, разработку и внедрение финансовых информационных систем, управленческие или кадровые услуги, любые другие услуги, которые Совет своим постановлением  признает недопустимым.

В Японии система двойной записи в учете была введена французскими специалистами на сталелитейном заводе в г. Йокосука в 1865 году , долгое время на крупных предприятиях бухгалтерами работали французы, англичане и американцы. Первая книга по системе двойной записи вышла на японском языке в 1873 году.

С 1948 года в Японии действует Закон  о сертифицированных общественных бухгалтерах, который устанавливает  основные положения бухгалтерской  профессии.

Сфера деятельности сертифицированных  общественных бухгалтеров в Японии, помимо проверки финансовых деклараций (что может быть осуществлено только ими), включает услуги в области бухгалтерского учета и налогообложения, консультации по менеджменту, причем ответственность за результаты их деятельности очень высока. Это объясняется тем, что аудиторы, назначаемые из числа сертифицированных общественных бухгалтеров при обязательном соблюдении условий независимости, проводят проверку и выражают свое суждение о том, насколько проверяемая финансовая декларация заполнена в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета.

В Японии для получения  квалификации сертифицированного общественного  бухгалтера необходимо сдать экзамены, проводимые Аттестационным советом  сертифицированных общественных бухгалтеров. Система экзаменов трехступенчатая, каждая экзаменационная сессия проводится один раз в год.

Тем, кто выдерживает  испытания третьего уровня, разрешается  практика в качестве сертифицированного общественного бухгалтера после  регистрации и получения членства в Японском институте сертифицированных общественных бухгалтеров.

Современные этапы развития аудита в мире

В Великобритании первоначально обязанности  аудитора не были четко определены: все инвесторы – и акционеры, и кредиторы – видели в нем  защитника своих интересов. Современный взгляд на аудитора как на лицо, ответственное только перед акционерами, начал формироваться после принятия Закона о компаниях в 1929 году, согласно которому все компании были обязаны включать в свои финансовые отчеты счет прибылей и убытков.

С 1986 года английским компаниям вменено в обязанность создавать у себя аудиторские комитеты, которые должны проверять финансовую информацию (как правило, годовую отчетность и отчетность перед акционерами), а также средства внутреннего контроля и систему финансового управления, проводить экспресс-анализ и обеспечивать тесное взаимодействие с внешними аудиторами.

Государственное воздействие  на аудиторскую деятельность в Германии проявляется в том, что все  аудиторы и аудиторские фирмы  должны в обязательном порядке быть членами Аудиторской палаты. Обязанность Аудиторской палаты Германии заключается в защите профессиональных интересов аудиторов и содействии росту авторитета аудиторской профессии, оказании консультационной и правовой помощи членам палаты, повышении квалификации аудиторов, контроле аудиторской деятельности и содействии в обучении новых аудиторских кадров. Право проведения аудиторских проверок закреплено только за официально уполномоченными аудиторами – «контролерами экономики», «присяжными контролерами бухгалтерских книг»,а также официально уполномоченными аудиторскими фирмами.

Во Франции достаточно сильно развито государственное  регулирование аудита. Государство  осуществляет прямой контроль формирования аудиторских кадров, их профессиональной подготовки и текущей деятельности.

Италия относится к  числу стран, где сильно развито  государственное регулирование  аудита. В конце января 1992 г. в  стране принято правительственное  постановление, согласно которому законную аудиторскую деятельность могут  осуществлять только те лица, которые внесены в именной реестр, находящийся под контролем Министерства юстиции.В именном реестре должны числиться как аудиторские фирмы, так и отдельные лица. Большинство руководителей зарегистрированных аудиторских фирм также должны пройти персональную регистрацию.

В 1982 г. в Швеции был создан Институт повышения квалификации аудиторов. В стране налажена четкая система  повышения квалификации. Цикл повышения  квалификации – три года, в течение  которых каждый аудитор обязан пройти 120 ч. обучения, в том числе  повышение квалификации на различных конференциях, семинарах, круглых столах путем подготовки различных учебно – методических пособий, статей и другого печатного материала. Аудитор обязан представить в свою организацию документ, подтверждающий  повышение квалификации .

В настоящее время в  Европе важную роль играют два профессиональных объединения бухгалтеров и аудиторов. В 1973 г. в Лондоне был образован  Международный комитет по стандартам бухгалтерского учета. В связи с  активизацией процессов европейской интеграции 1 января 1987 г. были объединены Европейский союз по экономике и финансам и Группа экспертов по бухгалтерскому учету. Штаб-квартира Федерации европейских экспертов-бухгалтеров находится в Брюсселе.

В настоящее время в  США существуют более сорока пяти тысяч аудиторским фирм, количество занятых в которых колеблется от одного до нескольких тысяч человек. В США аудиторы сертифицируются по трем специализациям: присяжный бухгалтер, присяжный внутренний аудитор, присяжный аудитор информационных систем. Для того, чтобы получить лицензию от штата на ведение практики и право называться присяжным бухгалтером, претендент должен выдержать экзамен, который проводится раз в полгода и проводится одновременно на всей территории США в мае и ноябре, и отвечать требованиям комиссии по уровню образования и опыта. Присяжный внутренний аудитор – специалист, сдавший экзамен и получивший сертификат, но права получения лицензии на практику он не имеет.

Аудиторские проверки в Японии проводятся на базе национальных аудиторских стандартов. В настоящее время в Японии насчитывается более двенадцати тысяч сертифицированных общественных бухгалтеров и сто тридцать три аудиторские корпорации. Внутренний аудит в японских корпорациях не получил широкого развития, что значительно снижает эффективность корпоративного контроля.

Задачи аудита как научного направления  в России – на основе богатейшего  мирового опыта, с учетом национальных особенностей экономики разработать теоретические подходы и систему стандартов, позволяющих регламентировать аудит и использовать на практике все новейшие научные достижения, а также способствовать формированию законодательной базы аудита в Российской Федерации. Приемы и методы аудита, созданные международной аудиторской практикой, уже достаточно успешно используются в работе российских аудиторских фирм.

Причины появления  аудита в России в конце 80-х годов

Как и многие другие нововведения, аудит в нашу страну пришел в эпоху перестройки, т.е. после 1985 года, причем раньше, чем начали формироваться налоговые органы.

  Конец Х1Х-начало ХХ века ознаменовались возникновением во многих крупных и средних городах общественных организаций бухгалтеров, способствующих распространению знаний, трудоустройству бухгалтеров, однако о возникновении аудита как профессии вопрос не поднимался.. Если говорить о причинах, в основном породивших современный западный аудит – возникновение акционерных обществ, что в России в 1836 году было всего лишь десять акционерных предприятий, а в начале ХХ века – около двух с половиной тысяч.