Возникновение аудита на Западе и в России

После революции в период государственного регулирования экономики в СССР аудит не существовал.

Развитие и становление аудита в России прошло несколько этапов.

Первый этап (1987-1993) характеризовался, с одной стороны, директивным  хзарактером создания аудиторских  организаций (1987 – создание первой аудиторской организации «Интераудит»), а с другой – стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990-1993 годы).

Второй этап (с декабря 1993 года до принятия Федерального закона «Об аудиторской  деятельности» в августе 2001 года) – период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные указом Президента РФ в 1993 году, постановление Правительства РФ «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в 1994 году и ряд других документов.

В этот период началась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской  деятельности, созданы аудиторские  общественные объединения и аудиторский  фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

За период 1996-2000 гг Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ было разработано и одобрено 38 правил (стандартов) аудиторской деятельности, составляющих методологическую основу российского аудита.

Третий этап аудиторской деятельности в Российской Федерации знаменуется  принятием Федерального закона «Об  аудиторской деятельности» в 2001 году. Все нормативные акты по аудиторской  деятельности в Российской Федерации (по аттестации, лицензированию и др.) должны быть приведены в соответствие с Федеральным законом.

 

Краткий обзор  рынка аудиторских услуг

 

На российском рынке аудиторско - консультационных услуг функционируют  несколько основных групп компаний:

- крупнейшие международные компании  «большой четверки», на которые приходится примерно 65-75 % общего объема выручки в России.

- различные зарубежные аудиторские  фирмы (15-20) – 5-7 % общего объема  рынка.

- крупнейшие российские аудиторские  фирмы (10-15) – 15-25 % общего объема  рынка.

- средние российские фирмы (30-40) – 3-5% общего объема рынка.

- примерно 3000 небольших фирм, индивидуальные  аудиторы – 3-5 % общего объема  рынка.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Анализ проекта  закона «Об аудиторской деятельности в РФ»

 

Принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-Ф3 от 7 августа 2001 г.

Закон весьма лаконичен, он включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской  деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации.

Статья 1. Понятие аудиторской деятельности.

Статья посвящена разъяснению  основных понятий аудиторской деятельности: аудиту и сопутствующим аудиту услугам.

В пункте 1 аудит определяется как  предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Введено понятие для проверяемых организаций и индивидуальных предпринимателей: аудируемые лица.

В пункте 3 определена цель аудита, под  которой понимается выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Разъясняется понятие «достоверность финансовой отчетности». Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц  и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В целом приведенное определение  достоверности бухгалтерской отчетности соответствует трактовке международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО) и российских положений по бухгалтерскому учету.

В приказе Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67, который определил состав и методику заполнения форм промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности, отмечено, что необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

В Федеральном законе, как и во Временных правилах, отмечено, что  аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой отчетности , т.е. других форм финансового  контроля, существующих в Российской Федерации на законных основаниях.

Пункты 5 и 6 статьи посвящены раскрытию  понятию «сопутствующие аудиту услуги». В пункте 6 содержится примерный  перечень таких услуг. Аналогичный  перечень приводится и во Временных  правилах .

Во Временных правилах аудиторская деятельность определялась как предпринимательская деятельность по проведению проверок и оказанию сопутствующих услуг. Это исключало неоднозначность трактовке понятий и являлось более четким, чем нынешняя трактовка. Целесообразно внесены изменения в Федеральный закон по этим двум понятиям, чтобы избежать неопределенности  трактовке аудиторской деятельности  и аудита.

Более того, единая трактовка аудиторской  деятельности , включающей аудит и  сопутствующие аудиту услуги, позволила  бы аудируемым лицам более четко относить расходы по таким услугам по соответствующим направлением затрат.

В статье отмечено, что аудиторским  организациям и индивидуальным аудиторам  запрещается заниматься какой -либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующим ему услуг. В этой связи неясен вопрос об аудиторах – совместителях, которые, имея аттестаты профессиональных аудиторов, выполняют различные работы по основной деятельности, но их знания и опыт оказываются востребованными в аудите. По всей вероятности, если их деятельность совпадает с сопутствующими аудиту услугами, то здесь нет противоречий. Если эти специалисты занимается другой деятельностью, то они рискуют своей профессиональной репутацией и могут нанести ущерб аудиторской фирме, где работают по совместительству.

Статья 2. Законодательство Российской Федерации и иные акты об аудиторской деятельности.

До принятия настоящего Закона аудиторская  деятельность Российской Федерации  регулировалась Указом Президентом  РФ № 2263 от 22 декабря 1993 г. и Временными правилами аудиторской деятельности. В течение 1994 – 2001 гг. были приняты ряд законов и постановлений Правительства РФ, часть из которых не противоречит настоящему Закону и будет действовать и дальше; другие отменены или заменены. 

Аудиторские организации, осуществляющие аудит сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов, должны руководствоваться положениями  Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации».Однако ст. 31 «Аудиторские союзы» должна быть скорректирована в соответствии с положениями Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

 

 

Статья 3. Аудитор.

В статье приводится определение понятия  «аудитор». Аудитором может считается  специалист, имеющий квалификационный аттестат аудитора.

Этические нормы поведения аудиторов обобщены в Кодексе этики аудиторов России, который принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 28 августа 2003 года. Определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать аудиторов от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм – непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. Это гарантируется высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддержать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.

Нарушители этических норм профессионального  поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб.

Статья 4. Аудиторская организация.

Статья посвящена характеристике аудиторской организации, в ней  четко определены права аудиторской  организации.

Не вызывает нареканий организационно-правовая форма аудиторской организации: любая, за исключением ОАО. Это касается и  пункта 4, где определен кадровый состав аудиторской организации (50% должны составлять граждане России для любой аудиторской организации и 75% - если учредителем аудиторской фирмы выступает иностранный гражданин).

Серьезные возражения вызывает пункт 5, в котором отмечено, что в  штате аудиторской организации  должно состоять не менее пяти аудиторов». Не ясно, откуда взялась эта цифра, как она обоснована и рассчитана. Ясно, что это удар по небольшим аудиторским организациям. Никто н е отрицает опыта и высокой квалификации крупных аудиторских организаций, их авторитета и умения работать на крупных предприятиях и в организациях, но ведь имеются и небольшие коммерческие организации, индивидуальные предприниматели, которым не по карману тарифы и расценки крупных аудиторских фирм. Например, аудиторская фирма, имеющая в штате 7-10 штатных аудиторов, должна иметь годовую выручку в размере 2-3 млн. руб. Можно ли такие объемы аудиторских услуг набрать в  небольших городах, областях, краях?.

В статье ничего не сказано о формировании уставного капитала аудиторской  организации. Это касается «контрольного  пакета» акций в ее уставном капитале, который должен принадлежать аттестованным  аудиторам или имеющим лицензию аудиторским организациям. Такое требование должно было гарантировать независимость аудиторов, а также обеспечивать контроль со стороны представителей аудиторских организаций. Данное утверждение не нашло отражения в Законе, однако говорить о каком-либо ущемлении прав аудиторов не уместно.

Необходимо остановиться и на вопросах рынка аудиторских услуг, имеющегося в России. Структура рынка показывает, что основной объем работ по показателю выручки по аудиту приходится на крупнейшие международные компании «большой четверки» и различные зарубежные аудиторские фирмы (70-80% общего объема рынка). Далее следуют крупнейшие российские фирмы (15-20%, средние российские фирмы и небольшие фирмы (поровну 3-5%).

Чтобы исправить это положение  и повысить авторитет и представительство российских аудиторских организаций в этом виде деятельности, необходима серьезная работа самих российских аудиторов, поддержка законодательной и исполнительной власти Российской Федерации, Федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, крупных аудируемых организаций.

Статья 5. Права и обязанности  аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

В статье на основе опыта работы зарубежных и российских аудиторов изложены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, имеющие отношение к специфике аудиторской деятельности.

При этом имеются различия в деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Можно отметить, что все  обозначенные права и обязанности относятся в полной мере к аудиторским организациям, а отдельные права и обязанности нельзя в полной мере отнести к индивидуальным аудиторам.

Статья 6 . Права и обязанности  аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших  договор оказания аудиторских услуг.

Здесь перечислены наиболее общие права и обязанности, многие из которых относятся к взаимоотношениям между аудируемыми лицами и аудиторскими организациями.

Весьма важным является положение  пункта 2 в части ограничения круга  вопросов для аудиторов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки. Часто сокрытие отдельных фактов производственно-хозяйственной деятельности может привести к негативным последствиям: аудитор может сделать неверные выводы, не сумеет правильно провести анализ и др. Для устранения таких ситуаций аудитор вправе потребовать у аудируемых лиц необходимых сведений (повторно), а при отказе – изложить это в письменной информации руководству экономического субъекта.

Статья 7. Обязательный аудит.

Содержание статьи имеет важное значение для аудиторской деятельности. Оно значительно усилено по сравнению с Временными правилами. Во-первых, дано определение обязательного аудита и приведены основные критерии для организаций, которые должны подвергаться ежегодному обязательному аудиту. Эти критерии в основном учитывают все основные параметры для проведения обязательного аудита. Однако круг таких организаций и индивидуальных аудиторов может быть расширен, если в отношении них проведение обязательного аудита предусмотрено в соответствующих федеральных законах.

Следовательно, дополнительно к  обязательному аудиту подвергаются предприятия и организации потребительской  кооперации, негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании по хранению накопительной части пенсии, финансово - промышленные группы, сельско - хозяйственные кооперативы.

Аудиторское заключение, составленное по результатам проверки, входит в  официальную бухгалтерскую отчетность за год в качестве обязательного  элемента; без него отчетность не может  быть принята, а показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе государственные налоговые органы, не вправе считать ее достоверной.