Возникновение аудита на Западе и в России

Русский институт управления

Курсовая  работа

по  предмету

«АУДИТ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ РАБОТЫ.

 

Возникновение аудита на Западе и в России.     3

 

Краткий исторический обзор развития аудита за рубежом.   6

 

Современные этапы развития аудита в мире.     11

 

Причины появления аудита в России в конце 80-х годов.   13

 

Краткий обзор рынка аудиторских услуг.      14

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ РАБОТЫ.

 

Анализ проекта Закона «Об аудиторской  деятельности в РФ»   16

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ        26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Возникновение аудита на Западе и в России

 

  Профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще примерно в 200 году до н.э. квесторы Римской империи – должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами, - осуществляли контроль деятельности государственных бухгалтеров на местах.   Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменаторами.  Такая практика и определила появление термина «аудитор» (от латинского «слушать»). Римские юристы подчеркивали необходимость обнародования учетных данных банкиров, ибо их занятие представляет собой общественную значимость и основной их задачей поэтому является прилежное составление счетов.

Контрольная деятельность имеет такую  же длительную историю, как и сам  бухгалтерский учет и публичная отчетность. Она имела место в Вавилоне и Древнем Египте при оценке правильности сбора налогов, а в средние века –в сфере торговли. Во главе финансового управления в Древнем Египте находился казначей, «заведующий тем, что дает небо, что производит земля и что приносит Нил», а также «заведующий тем, что есть и чего нет», которого именовали «глаза царя Верхнего Египта и уши царя Нижнего Египта». Методы составления отчетности были очень трудоемкими, она составлялась по областям, подразделялась на внутригодовую, годовую и на отчетность на несколько лет.

В Китае в УП веке до н.э. была введена  должность главного аудитора, основной обязанностью которого было определять честность правительственных чиновников, распоряжавшихся государственным  имуществом.

В Древней Греции недостоверная  отчетность была весьма редким явлением, это, возможно, было связано с достаточно суровыми наказаниями и высокой  ответственностью должностных лиц. В частности, хищения возмещались  в десятикратном размере, недостоверная  отчетность рассматривалась в суде.

В англоязычных странах самое раннее упоминание об аудите датируется 1130 годом. Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере уже в 20-е годы Х1 века, а в начале Х1У веке в  числе выборных должностных лиц  значились и аудиторы. 24 марта 1324 года король     Эдуард II подписал указ о назначении трех государственных аудиторов, которые должны испрашивать, проверять и «брать все счета, которые были введены и которые будут введены в провинциях: Оксфорде, Беркенхеде, Саутгемптоне, Уэльсе, Сомерсетшире и Дорсете, делать и обозначать все, что аудиторы со счетами делать должны».

Аудит в Великобритании того периода  подразделялся на два типа.

Публичный аудит - это в буквальном смысле заслушивание аудиторских отчетов  в присутствии должностных лиц и граждан. Аудиторские отчеты читал вслух казначей .Такая практика велась с учетом того, что грамотой владели далеко не многие. К середине XVI в. в отчетах аудиторов указывалось: «Выслушано нижеподписавшимися аудитора».

Детальная проверка счетов уплат управляющих финансами крупных поместий заканчивалась устным отчетом аудитора перед владельцем и советом управляющих поместья. При этом аудитор обычно является членом совета, и этот вид аудита является прообразом современного внутреннего аудита.

При этом оба рассмотренных вида аудита были направлены на обеспечение  подотчетности государственных  и частных должностных лиц  в отношении вверенных им средств.

Таким образом, аудит зародился  как форма государственного финансового  контроля с развитием государственных организаций в той или иной форме были образованы контрольные структуры, которые осуществляли в основном последующий контроль. Контрольные функции были возложены на специальных чиновников.

В Средние века и эпоху Возрождения  продолжалось совершенствование бухгалтерского учета и финансового контроля. Значительный прогресс был связан с введением арабских цифр. Дальнейшее совершенствование учета происходило благодаря введению принципов бухгалтерского учета, основанных на двойной записи, которые францисканский монах и математик, один из наиболее просвещенных людей своего времени Л. Пачоли сумел изложить в фундаментальном труде, изданном в 1494 году; - «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Ясные и понятные стиль и логика изложения, а также необходимость систематизации, назревшая в бухгалтерской практике, способствовали тому, что методы ведения учета путем применения двойной записи получили широкое  распространение в мире.

Последователи Л. Пачоли публиковали  методики ведения учетных регистров, Главной книги, кассовых книг и других документов, а следствием развития и формализации методик учета, очевидно, явились и методики контроля и ревизии, зарождавшиеся в то время и основавшиеся на детальной проверке правильности ведения записей и арифметических подсчетов.

Дальнейшее становление аудита связано с развитием крупного производства, транспорта, зарождением  капиталистических отношений, разделением  интересов тех, кто непосредственно  занимался управлением предприятием (администрации и менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, инвесторы и акционеры). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией , полностью отражает действительное финансовое положение предприятия.

Аудит в Россию пришел в эпоху  перестройки, т.е. после 1985 года. Еще  задолго до Петра 1 были заложены принципы бухгалтерского учета, в том числе выверка всех расчетов дебиторской и кредиторской задолженности. В допетровской России на государственном уровне существовали функции контроля полноты уплаты налогов, так как доход государства складывался во многом за счет достаточно развитой налоговой системы. При царе Алексее Михайловиче был создан специальный Приказ счетных дел, сотрудники которого систематически проводили ревизии счетных книг различных ведомств, проверяли выполнение ассигнований, выделенных под отчет послам, воеводам и другим должностным лицам. История российских органов государственного финансового контроля берет свое начало с 1654 года – с момента создания упомянутого приказа, который можно считать прообразом Счетной палаты Российской Федерации. Для проведения ревизий в других городах в Москву вызывали в Приказ счетных дел целовальников с учетными книгами и оправдательными документами. При Петре 1 происходит реформа государственного управления: во главе финансового управления поставлен Сенат, для заведования государственными доходами учреждена Камер-коллегия, для заведования расходами – Штатс-контор-коллегия, а для проверки счетов и отчетов –Ревизион-контора. Петр 1 уделял большое внимание совершенствованию государственного управления, а также контролю государственных доходов и расходов.  Один из его указов от 1722 года предписывает ежегодно посылать в губернии ревизоров для проведения проверки. По некоторым данным, звание аудитора в России было введено именно Петром 1. Должность аудитора совмещала отдельные особенности прокурора, делопроизводителя и секретаря. Институт аудиторов был введен в армии, где они занимались делами, связанными с расследованием имущественных споров. В Петербурге 18 октября 1889 года состоялось учредительное собрание Общества для распространения коммерческих знаний. Одной из инициатив указанного Общества стала попытка создания Института присяжных бухгалтеров России (так в то время называли аудиторов). Предполагалось, что в него войдут лица, получившие от специально создаваемых окружных комиссий удостоверения об успешно выдержанных экзаменах. Был даже подготовлен устав Института. Однако Общество просуществовало до 1917 года, а Институт так и не был создан. После революции в период государственного регулирования экономики в СССР аудит не существовал.

 

 

 

Краткий исторический вопрос развития аудита за рубежом

 

Аудит в Великобритании начал свое формирование и развитие как форма  государственного контроля. В рамках государственного финансового контроля аудиторы закреплялись по ведомствам, а в 1559 году произошло объединение аудиторов в службу контроля учетных данных государственных учреждений. Однако уже в ХУШ веке наиболее энергичные аудиторы начали заниматься своей деятельностью как профессиональной вне государственной службы.

В 1805 году в Эдинбурге был издан  справочник, где значились имена  семнадцати аудиторов, которые вскоре создали свою профессиональную организацию, а в 1822 году их было  уже семьдесят  три. Как известно, профессиональные организации в то время существовали уже у многих профессий, начало было положено в средневековье с образованием гильдий . В 1854 году в Эдинбурге было образовано Общество бухгалтеров, которое объединило бухгалтеров-аудиторов.

После принятия Закона о британских компаниях (1844), согласно которому компании по меньшей мере один раз в год должны были представить счета и отчеты для проверки специалистам по бухгалтерскому учету и финансовому контролю, ряды аудиторов существенно пополнились. Численность аудиторов во всем мире в 1905 году достигло одиннадцати тысяч, половина из которых приходилась на Великобританию.

В 1880 году был основан Институт присяжных бухгалтеров Англии и  Уэльса, разработаны строгие правила  приема в его члены. Всего в  Великобритании в настоящее время  насчитывается шесть основных бухгалтерских организаций.

  Л.Р. Дикси по праву считался первым идеологом и теоретиком аудита, определившим , что аудит – это работа, связанная с подтверждением правильности и объективности бухгалтерского баланса.Согласно Л.Р. Дикси, проверка начиналась с кассы , анализ баланса рассматривался с точки зрения интересов различных заинтересованных лиц.

В Германии первые шаги по организации  аудита были сделаны в 1870 году, когда  дополнение к Закону об акционерных  обществах обязало наблюдательные советы данных обществ осуществлять проверку баланса, отчета о распределении прибыли и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров. Однако в данном законе не было указано, какая это должна быть проверка, - собственными (внутренними) ревизорами или же приглашенными со стороны. В связи с тем, что «грюндерская лихорадка» после 1870 года привела к созданию и быстрому краху множества акционерных обществ, германское законодательство предусмотрело проведение внешнего аудита.

По примеру английских аудиторов 14 августа 1884 года в Германии был создан институт бухгалтеров-ревизоров.

В этот период И.Ф. Шерром, известным  немецким бухгалтером, были выдвинуты  идеи о зависимости реальности баланса  от ряда обстоятельств и сформулировано понятие «поле ошибки». Именно И.Ф. Шерр в своем труде «Бухгалтерия и баланс» классифицировал и проанализировал основные методы искажения баланса:

-соединение разнородных имущественных  ценностей под одним названием,

-неправильное начисление амортизационных  сумм

-включение фиктивных дебиторов  и кредиторов

-манипуляции с переоценкой материальных  ценностей.

-создание фиктивных фондов и  резервов.

С 1931 года для акционерных обществ  внешние аудиторские проверки стали  обязательными.

В 1932 году в Германии был создан Институт аудиторов, который просуществовал до 1945 года. После окончания Второй мировой войны в Дюссельдорфе  был образован институт аудиторов, который в ноябре 1954 года был переименован в Институт аудиторов Германии.

  Во Франции функционирует две основные организации, занимающиеся руководством аудиторской деятельностью в стране:

Палата экспертов-бухгалтеров и  поверенных бухгалтеров;

Общество комиссаров по счетам.

Основные различия в деятельности данных организаций состоят в  том, что эксперты-бухгалтеры приглашаются для проведения проверок ведения учета и отчетности, а комиссары по счетам назначаются в обязательном порядке в акционерные общества согласно законодательству об акционерных обществах. В каждом акционерном обществе должен быть назначенный комиссар по счетам, а если это общество обязано публиковать консолидированную отчетность, то должно быть не менее двух комиссаров.

Палата экспертов – бухгалтеров  и поверенных бухгалтеров Франции  объединяет аудиторские учреждения и отдельных аудиторов на общенациональном и региональных уровнях.

  Развитие аудита в Италии неразрывно связано с формированием науки об учете. Одним из ярких теоретиков в данной области является Ф. Вилла, создатель одного из трех известнейших итальянских научных направлений в бухгалтерском учете, а именно ломбардского.

  В Италии, как и во Франции, аудиторы подразделяются на две категории: проверку и подтверждение финансовой отчетности осуществляют так называемые «доттори коммерчиалисти», а постановку бухгалтерского учета и текущее консультирование по учетным делам-«раджионьери».

В Швеции аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с  Законом «Об аудиторах», принятым решением Риксдага от 18 мая 1995 г., и постановлением Правительства Швеции «Об аудиторах». Закон был принят в связи с вступлением Швеции с 1 января 1995 г. в Европейский союз.

Специалист, получающий квалификацию утвержденного или уполномоченного  аудитора, должен иметь достаточные  знания для осуществления аудита в соответствии с общепринятыми  принципами добросовестной аудиторской практики.

Аттестация уполномоченного или  утвержденного аудитора подлежит периодическому возобновлению.