Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Февраля 2012 в 19:40, курсовая работа
Власний капітал – це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов’язань. Класифікація власного капіталу - це загальна вартість засобів підприємства, які належать йому на правах власності та використовуються ним для формування його активів. Власний капітал складається із:
статутного капіталу;
пайового капіталу;
додатково вкладеного капіталу;
іншого додаткового капіталу;
резервного капіталу;
нерозподіленого прибутку (непокритого збитку);
Виправлення помилок за минулий рік, що виявлені у поточному році, відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах" відображається кореспонденцією рахунка
№44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" з рахунками бухгалтерського обліку відповідних об'єктів класів 1-6 [17, 57].
У таблиці 5 наведено кореспонденцію рахунків з обліку нерозподілених прибутків (непокритих збитків).
Таблиця 5
Типові операції за рахунком 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”
| Зміст господарської операції | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 |
| Збільшено статутний капітал за рахунок розподіленого прибутку | 44 | 40 |
| Збільшено пайовий капітал на суму відрахувань від прибутку | 44 | 41 |
| Створено резервний капітал за рахунок прибутку | 44 | 43 |
| 1 | 2 | 3 |
| Списана сума розподіленого прибутку звітного року або збитків минулих років | 44 | 44 |
| Створення цільового фінансування і цільових надходжень за рахунок прибутку | 44 | 48 |
| Нараховано премії чи дисконт за викупленими облігаціями | 44 | 52 |
| Відрахування у Пенсійний фонд і фонд соціального страхування із суми розподіленого прибутку серед учасників-фізичних осіб | 44 | 65 |
| Нараховані дивіденди учасникам за рахунок прибутку | 44 | 67 |
| Списання
збитків від фінансово- |
44 | 79 |
| Покрито збитки за рахунок статутного капіталу | 41 | 44 |
| Зарахування додаткового капіталу до прибутку при ліквідації акціонерного товариства і розподіл майна серед учасників | 42 | 44 |
| Те ж щодо резервного фонду | 43 | 44 |
| Покриття збитків минулих років за рахунок резервного капіталу | 43 | 44 |
| Списання
доходів від фінансово- |
79 | 44 |
Вилучений капітал
Вилучений капітал - це фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених акціонерним товариством у його учасників.
На активному рахунку № 45 "Вилучений капітал" ведеться облік вилученого капіталу у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо.
На дебеті рахунка №45 "Вилучений капітал" відображається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників, на кредиті - вартість анульованих або перепроданих акцій (часток).
Рахунок №45 "Вилучений капітал" має такі субрахунки: № 451 "Вилучені акції"; №452 "Вилучені акції і паї"; № 453 "Інший вилучений капітал".
Аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за видами акцій (вкладів, паїв).
ПРИКЛАД 1. Акціонерне товариство викупило 300 акцій номінальною вартістю 120 грн. за акцію.
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Викуплено 300 акцій за викупною вартістю 120 грн. за акцію | 451 | 30, 31 | 36000 |
У подальшому викуплені акціонерним товариством акції можуть бути:
ПРИКЛАД 2. Акціонерним товариством було анульовано 100 акцій на суму 10000 грн.
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Відображено зменшення статутного капіталу акціонерного товариства на номінальну вартість викуплених акцій (100х100 = 1000) | 40 | 451 | 10000 |
| 2. | Різницю між викупною і номінальною вартістю анульованих акцій віднесено у зменшення емісійного доходу (100х(120-100) = 200) | 421 | 451 | 2000 |
У випадку, коли емісійного доходу не вистачає для “покриття” перевищення викупної вартості акцій над номінальною, використовують прибуток звітного періоду. При цьому здійснюють запис Дт 443 - Кт 451.
Вилучені акціонерним товариством акції в подальшому можуть бути перепродані, причому ціна реалізації може бути як вища, так і нижча за ціну, за якою вони викуповувалися.
У балансі акціонерного товариства дебетове сальдо по рахунку 45 “Вилучений капітал” наводиться у дужках і підлягає вирахуванню при визначенні підсумку власного капіталу.
З метою їх наступного анулювання, перепродажу чи розповсюдження серед своїх працівників. Викуплені акції мають бути реалізовані або анульовані протягом року.
В цей період розподіл прибутку акціонерного товариства здійснюється без врахування викуплених власних акцій.
Викуплені акції відображаються за ціною придбання. Якщо вилучені акції анулюються - зменшується статутний капітал [8, 147].
Загальну схему бухгалтерського обліку вилученого капіталу наведено на рисунку 5, і кореспонденцію рахунків - у таблиці 6.
Рис. 5.
Загальна схема бухгалтерського
обліку вилученого капіталу
Таблиця 6
Типові операції за рахунком 45 “Вилучений капітал”
| Зміст господарської операції | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 |
| Викуплено акції власної підписки за готівку | 45 | 30 |
| Викуплено акції в акціонерів шляхом перерахування коштів через банк | 45 | 31 |
| Те ж шляхом передачі отриманих короткострокових векселів | 45 | 34 |
| За
рахунок одержаної |
45 | 50 |
| Проведено обмін акцій на облігації | 45 | 52 |
| За
рахунок одержаної |
45 | 60 |
| Видано вексель у рахунок погашення фактичної вартості часток, викуплених товариством у його учасників | 45 | 62 |
| Продано за готівку акції, викуплені підприємством | 30 | 45 |
| Надійшли кошти на рахунки у банку за акції, викуплені підприємством | 31 | 45 |
| Анульовано акції, що раніше були викуплені, на суму номінальної вартості | 40 | 45 |
| Анульовано акції, що раніше були викуплені, на суму, що перевищує номінальну вартість | 42 | 45 |
| Відображено заборгованість учасників за викуплені акції власної підписки | 46 | 45 |
Неоплачений капітал
Неоплачений капітал — це сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Рахунок №46 "Неоплачений капітал" призначено для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства.
На дебеті рахунка відображається заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, на кредиті — погашення заборгованості по внесках до статутного капіталу.
Загальна схема бухгалтерського обліку відображена на рисунку 6.
Рис. 6.
Загальна схема бухгалтерського
обліку неоплаченого
капіталу
При створенні акціонерного товариства та після прийняття рішення про випуск акцій і оголошення передплати на них вся сума зареєстрованого статутного капіталу відображається в бухгалтерському обліку як неоплачений капітал на дебеті рахунка №46 "Неоплачений капітал записом:
Дебет рахунка №46 "Неоплачений капітал"; Кредит рахунка № 40 "Статутний капітал".
Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства [16, 146].
Зменшується заборгованість за акції (неоплаченого капіталу) внаслідок фактичного надходження внесків засновників та учасників акціонерного товариства, на які вони підписались. У фінансовому обліку ця операція відображається по кредиту рахунка 46 "Неоплачений капітал". Рахунки матеріальних цінностей, нематеріальних активів, грошових коштів (у національній або іноземній валютах) дебетуються при погашенні заборгованості неоплаченого капіталу.
Майно,
передане в натуральній формі
у власність підприємства в рахунок
оплати акцій, оцінюється за домовленістю
учасників. Підставою для відповідних
записів у бухгалтерському обліку є документи,
що засвідчують факт передачі об'єктів
акціонерному товариству. Ці операції
відображаються в обліку таким проведеннями
(табл. 7).
Таблиця 7
Типові операції за рахунком 46 “Неоплачений капітал”
| Зміст господарської операції | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 |
| Повернуто готівкою кошти учасників, які відмовилися бути в засновниках товариства | 46 | 30 |
| Повернуто кошти учасників, які відмовилися бути в засновниках товариства, через банк | 46 | 31 |
| Відображення внеску за вартістю, що наведена у засновницьких документах | 46 | 40 |
| Відображена різниця між номінальною і продажною вартістю акцій | 46 | 42 |
| Відображено заборгованість учасників за викуплені акції власної підписки | 46 | 45 |
| Одержано від засновників як внески до статутного капіталу: | ||
| 1 | 2 | 3 |
| - основні засоби | 10 | 46 |
| - інші необоротні матеріальні активи | 11 | 46 |
| - нематеріальні активи | 12 | 46 |
| - цінні папери (акції) інших підприємств | 14 | 46 |
| - незавершене
будівництво чи машини і |
15 | 46 |
| - виробничі запаси | 20 | 46 |
| - молодняк худоби | 21 | 46 |
| - МШП | 22 | 46 |
| - товари | 28 | 46 |
| - готівку | 30 | 46 |
| - грошові кошти на рахунок у банку | 31 | 46 |
| - одержаний короткостроковий вексель | 34 | 46 |
| - еквіваленти
грошових коштів або інші |
35 | 46 |
| Зменшення статутного фонду за рахунок зміни номінальної вартості акцій | 40 | 46 |
| Зменшення додаткового капіталу за рахунок зміни номінальної вартості акцій | 42 | 46 |
| Погашення довгострокової позики учасниками, яке відображають як зменшення заборгованості за внесками у статутний капітал | 50 | 46 |
| Погашена учасниками заборгованість за виданим підприємством довгостроковим векселем, у рахунок зменшення їхньої заборгованості за внесками до статутного капіталу | 51 | 46 |
| Погашена учасниками заборгованість підприємства із зобов'язань за облігаціями зменшенням їхньої заборгованості за | 52 | 46 |
| 1 | 2 | 3 |
| внесками до статутного капіталу | ||
| Погашення короткострокової позики учасниками, яке відображено як зменшення їхньої заборгованості за внесками у статутний капітал | 60 | 46 |
| Оплачено учасниками виданий підприємством короткостроковий вексель у рахунок зменшення їхньої заборгованості за внесками до статутного капіталу | 62 | 46 |
| Оплачено
учасниками заборгованість підприємства
перед постачальниками у |
63 | 46 |
| Проведені внески до статутного капіталу за рахунок оплати праці | 66 | 46 |
| Проведені внески до статутного капіталу за рахунок дивідендів | 67 | 46 |
| Проведені внески до статутного капіталу за рахунок нарахованих відсотків | 68 | 46 |
Забезпечення майбутніх витрат і платежів
На рахунку № 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" ведеться узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів і включення їх до витрат поточного періоду.
На кредиті рахунка №47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" відображається нарахування забезпечень, на дебеті - їх використання.
Рахунок №47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" має такі субрахунки:
№ 471 "Забезпечення виплат відпусток";
№ 472 "Додаткове пенсійне забезпечення";
№ 473"Забезпечення гарантійних зобов'язань"
№74 "Забезпечення інших витрат і платежів";
№ 475 "Забезпечення призового фонду (резерв виплат)";
№ 476 "Резерв на виплату джек-поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї".
На субрахунку №471 "Забезпечення виплат відпусток" ведеться облік руху (залишків коштів на оплату чергових відпусток працівникам підприємства. Сума убезпечення виплат відпусток визначається щомісячно як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і відсотка, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці. На цьому субрахунку також узагальнюється інформація про забезпечення обов'язкових відрахувань (зборів) від забезпечення виплат відпусток, на збори, на Обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття тощо.
На субрахунку №472 "Додаткове пенсійне забезпечення" ведеться облік залишків коштів для реалізації Програми пенсійного забезпечення.
На субрахунку №473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань" ведеться облік руху та залишків коштів, зарезервованих для забезпечення майбутніх витрат Іна проведення гарантійних ремонтів проданої продукції, на проведення ремонту Предметів прокату тощо.
На субрахунку №474 "Забезпечення інших витрат і платежів" ведеться облік забезпечення майбутніх витрат, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку № 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів".