Виды аудита. Взаимоотношения аудиторских фирм с другими контролирующими орагнами

б) Налоговый аудит − это комплексная неза­висимая проверка налогового учета экономического субъекта, правильности начисления и уплаты налогов, оценка налоговых рисков в деятельности проверяемой организации.

Основной целью проведения налогового ау­дита является предотвращение штрафных санкций, связанных с нарушением законода­тельства по налогам и сборам.

в) Аудит на соответствие требованиям − это анализ финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.

г) Ценовой аудит − проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).

д) Управленческий аудит − это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

е) Аудит хозяйственной деятельности − представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления организации, преследует следующие цели: оценка эффективности управления; выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности; внесение рекомендаций относительно улучшения деятельности или дальнейших действий.

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

ж) Технологический аудит − включает в себя экспертную оценку действующего производ­ства, проектов его реконструкции и расшире­ния, разработку рекомендаций по комплексу необходимых для повышения конкуренто­способности предприятия организационно-технических мероприятий, а также оценку экономической эффективности предлагаемых проектных решений.

з) Маркетинговый аудит − комплексная, независимая, систематическая и периодическая проверка основных факто­ров внутренней и внешней среды организации с целью выработки маркетинговой стратегии, адекватной требованиям ее целевых рынков. Основными задачами маркетингового аудита являются выявление несоответствия состоя­ния и продукции предприятия требованиям его рыночной среды и выработка рекоменда­ций по минимизации этого несоответствия.

и) Социальный аудит − инновационный  инструмент менед­жмента, заключающийся в оценке социаль­ных отношений внутри организации и вне ее, который позволяет провести анализ факторов социальных рисков организации и выработать предложения по минимиза­ции их воздействия. Инициаторами и заказ­чиками проведения социального аудита мо­гут являться работодатели, профсоюзы, ор­ганы власти.

5) по времени осуществления:

а) Первоначальный аудит − аудит, который впервые проводится на данном предприятии.

б) Периодический (повторяющийся) аудит − проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

в) Оперативный аудит − это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

6) по характеру проверки:

а) Подтверждающий аудит − проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности.

б) Системно ориентированный аудит − аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению.

в) Аудит, базирующийся на риске − такой вид аудита, когда проверка может проводиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую проверку в областях с более высоким риском, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском.

3. Взаимоотношения аудиторских фирм с другими контролирующими органами

В своей повседневной деятельности аудиторским фирмам приходится постоянно соприкасаться с органами Государственной налоговой службы РФ (ГНС РФ) и ее представителями на местах − сотрудниками Государственных налоговых инспекций (ГНИ). Эта служба финансового государственного контроля была создана в 1990 году и в настоящее время имеет в своем составе свыше 100 тыс. человек и хорошо вооружена технически. В отличии от аудита, основная цель Государственной налоговой службы РФ состоит в обеспечении действенного контроля за полнотой и своевременностью перечисления в бюджет всеми юридическими и физическими лицами налогов и сборов.

В настоящее время достаточно полно проработана правовая обеспеченность деятельности указанного контрольного органа. Ему предоставлены широкие права как по проверке предприятий, так и по применению к последним целого ряда штрафных санкций.

В соответствии со ст. 87, 88 и 89 части 1 Налогового Кодекса РФ, при­нятого Государственной Думой РФ 16.07.98 г., нало­говые органы проводят камеральные и выездные на­логовые проверки. Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Данная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). С такого рода проверками регулярно сталкиваются все предприятия и организации, предоставляя в налоговую инспекцию квартальную и годовую отчет­ность, а также налоговые декларации.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговая служба обязана, наряду с другими вопросами, осуществлять проверку налоговых деклараций и других финансовых обязательств предприятий. В связи с этим важна выработка принципов деловых отношений аудитора с налоговой службой. Аудитор никаким образом не может являться внештатным работником налоговой службы. Его роль состоит в том, что он является в этих отношениях независимым представителем экономического субъекта, основной задачей которого является отстоять, в том числе и перед налоговыми органами, законные интересы предприятия и его собственника. В то же время аудитор не вправе скрывать нарушения, установленные им в процессе аудиторской проверки, и обязан поставить в известность о них собственника. Исполнительный орган предприятия самостоятельно по рекомендации аудитора вносит исправления в свою отчетность и представляет ее в налоговые органы. Аудитор может только после внесенных исправлений подтвердить правильность составления отчетности и выразить свое мнение о финансовом состоянии предприятия в аудиторском заключении.

В этом отличие специфики деятельности аудиторских организаций от налоговых, но, несмотря на это, они могут тесно взаимодействовать и сотрудничать.

Аудиторские фирмы, так же как и налоговые инспекции, занимаются проверкой финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В ходе проверки уделяется внимание учету и отчетности, правильности начисления и своевременности перечисления налогов.

Аудиторские организации и налоговые органы изучают одни и те же документы предприятия, используют одну и ту же нормативно-правовую базу, методы и приемы проверки финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.

Общение аудиторской организации с налоговыми органами в ходе и по результатам проведения проверок осуществляется:

1) при обращении к налоговым органам с целью получения аудиторских доказательств при выполнении специального аудиторского задания;

2) при получении разъяснений по актам проверок, проведенных налоговыми органами в отношений проверяемого экономического субъекта;

3) при оказании консультаций экономическому субъекту в спорах с налоговыми органами и др.

В обращении с налоговым органом аудиторской организации следует придерживаться общепринятых этических и профессиональных норм аудиторской деятельности, а также принципа соблюдения аудиторской тайны.

В силу имеющихся отличий в специфике деятельности аудиторского и налогового органа возникают определенные проблемы. Пути их решения видятся в: проведении совместных обсуждений нормативных документов с целью выработки одинаковых подходов к изучению и оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятия; обмене накопленным опытом в ходе проверок; создании информационной базы совместного пользования; проведении совместных проверок экономических субъектов и др.

Более тесное сотрудничество аудиторских организаций и налоговых органов оказало бы существенное влияние на развитие многих предприятий в целом и на более эффективное функционирование экономического сектора народного хозяйства, увеличило бы поступление финансовых ресурсов в государственный бюджет.

В практике аудиторской деятельности распространены случаи привлечения аудиторов к экспертизам и проверкам по поручению государственных правоохранительных органов. Несмотря на то, что экспертное обслуживание по вопросам законности бухгалтерского учета и налогообложения является одним из направлений аудиторской деятельности и использует методическую базу аудита, правовая основа привлечения аудиторов к оказанию такого рода услуг, а соответственно и порядок их оказания имеют свои юридические особенности.

Орган дознания и следователь, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству (возобновленного производством) уголовного дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Срок проведения аудиторской проверки по такому поручению определяется по договоренности с аудитором (аудиторской фирмой) и, как правило, не должен превышать двух месяцев. Аудиторскую проверку следует провести в максимально возможный короткий срок с целью своевременного выявления и фиксации "следов" экономических преступлений, поскольку заинтересованные лица могут изменить информацию в документах или просто уничтожить сами документы.

При проведении такого рода проверок аудиторы выполняют роль судебных экспертов, а заключение аудиторской организации по поручению государственных правоохранительных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

В свою очередь понятие экспертизы включает исследование экспертами на научной основе представленных судом или следствием объектов с целью извлечения сведений о фактах, имеющих значение для правильного разрешения дела, совершаемое в определенном процессуальном порядке и с соблюдением установленных в процессуальном законе правил. В этом случае судебно-бухгалтерская экспертиза (как разновидность судебных экспертиз) анализирует правонарушения в деятельности организаций, отраженные в бухгалтерском учете и отчетности, ставшие предметом рассмотрения со стороны правоохранительных органов по уголовным, гражданским и арбитражным делам.

Как свидетельствует судебная практика судебно-бухгалтерской экспертизы, аудиторами разрешаются вопросы по установлению:

- имущественного вреда, причиненного сознательно организации или государству (с виной в форме прямого умысла);

- осознанного материального вреда, причиненного государству, выраженного в сокрытии налогов (использовании доходов на личные нужды);

- материального ущерба, причиненного собственникам имущества (акционерам или учредителям) и государству, обусловленного правонарушениями лиц, распоряжающихся доходами и другим имуществом организации;

- осознанного материального вреда, причиненного банку-кредитору или поставщикам-партнерам в форме присвоения части доходов организации распорядителем имущества и средств, предназначенных для расчетов;