Виды аудита. Взаимоотношения аудиторских фирм с другими контролирующими орагнами

Введение

Аудиторская деятельность — явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, то есть заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, — весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, инвесторы), а также государства как потребителя информации о деятельности предприятий.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования  рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

Целью курсовой работы является изучение видов аудита и взаимоотношений аудиторских фирм с другими контролирующими органами. В соответствии с поставленной целью решаются задачи:

1)     определить сущность и содержание аудита;

2)     изучить цели, задачи и виды аудита;

3)     рассмотреть взаимоотношения аудиторских фирм с другими контролирующими органами.

Теоретической и методологической основой написания курсовой работы послужили: нормативные и методические документы Министерства Финансов РФ, Правительства РФ, материалы учебной литературы и периодической печати по иссле­дуемой теме

1. Сущность аудита и его содержание

Профессия независимого бухгалтера-аудитора возникла в XIX в. в акционерных обществах Европы. Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности акционерного общества, получении достоверных данных о финансовом положении предприятия. Эти объ­ективные данные мог дать только независимый от фирмы специалист. Можно отметить, что бухгалтеры-аудиторы появились в Великоб­ритании в середине XIX в., где в 1862 г. вышел закон об обязательном аудите, во Франции — в 1867 г., в США — в 1937 г.

В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их совре­менном виде появились сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране. Выделяют несколько этапов становления и развития аудита в России.

Первый этап (1987 − 1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций (1987 г. — создание первой аудиторской организации «Интераудит»), с другой — стихийным характером зарождения аудиторской деятельно­сти (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертифика­тов и лицензий в период 1990 − 1993 гг.).

Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» − август 2001 г.) — период становления рос­сийского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г.

Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и ли­цензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские обще­ственные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по прове­дению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствую­щих аудиту услуг. За период 1996—2000 гг. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ было разработано и одобрено 37 правил (стандар­тов) аудиторской деятельности и одна методика аудиторской деятель­ности, составляющие методологическую основу российского аудита.

Третий этап аудиторской деятельности в России начался после при­нятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119 -ФЗ. Принятие Федерального закона подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регули­рованию аудиторской деятельности, сделать шаг по пути интег­рации российского аудита в международную аудиторскую систему.

На смену Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119 - ФЗ пришел новый одноименный закон, который был принят 30 декабря 2008 г. № 307- ФЗ (в ред. Федеральных законов от 11.07.2011 № 200 - ФЗ).

В соответствии со ст. 1 п. 3 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в Российской Федерации,  аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Выражение мнения предусматривает соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Согласно этому же закону аудитором является физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица. В соответствии со ст. 1 п. 2, аудиторская деятельность − деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг.

На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Основной целью аудита является подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности,  которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен решать ряд задач:

1) общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;

2) обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;

3) законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании;

4) оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;

5) классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;

6) разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены;

7) аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;

8) раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.

Аудиту присущи следующие функции:

1) предупредительная − проявляется на стадиях: постановки проблемы, подлежащей решению, принятие решения о цели, подлежащей достижению, планирования мероприятий по достижению цели. На указанных стадиях контроль позволяет предупредить нарушения действующего законодательства, выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные финансовые резервы, пресечь попытки нерационального использования средств;

2) контрольная − позволяет выявить имеющиеся недостатки, вскрывать нарушения законов, помогает исправить ошибки, добиваться выполнения принятых решений и предотвращать злоупотребления, повышать ответственность должностных лиц за порученное дело;

3) информационная − заключается в том, что информация, полученная в результате контроля, является основанием для принятия соответствующих управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование контролируемого объекта;

4) профилактическая − заключается в том, что контроль призван не только выявить недостатки, хищения, злоупотребления, но и способствовать их устранению и недопущению в дальнейшей работе;

5) мобилизующая − заставляет субъекты хозяйствования ответственно выполнять свои обязательства. Организация должна обеспечить рациональное и целевое использование всех своих средств и ресурсов.

Согласно положениям Правила (стандарта) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

а) независимость − это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц;

б) честность − это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали;

в) объективность − это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений;

г) профессиональная компетентность − это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги;

д) добросовестность − это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей;

е) конфиденциальность − это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

ж) профессиональное поведение − это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.