Виды аудита. Взаимоотношения аудиторских фирм с другими контролирующими орагнами

Аудит, согласно ст. 1 п. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в Российской Федерации, не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления.

              2. Виды аудита             

Начало XXI в. связано с бурным развити­ем и становлением нового типа общества с ры­ночной экономикой, появлением новых от­раслей и звеньев. В данных условиях, наряду с обширно применяемыми видами аудита, формируются новые — маркетинговый, социальный, технологический и др. виды, появление которых обусловлено потребностями различ­ных участников экономических отношений.

В практике аудиторской деятельности различают следующие виды аудита:

1) по отношению к пользователям информации:

а) Внешний аудит − проводится аудиторами и специалистами аудиторской организации, индивидуальными аудиторами с целью составления мнения о достоверности информации, предоставленной в финансовых отчетах и отражающей финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономического субъекта в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

б) Внутренний аудит − система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Цель внутреннего аудита − помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:

− проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

− проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

− проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

− проверка деятельности различных звеньев управления;

− оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

− проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

− работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

− оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

− специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

− разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом: контроль за состоянием активов и недопущение убытков; подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур; анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации; оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

2) по отношению к требованиям законодательства:

а) Обязательный аудит − представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит проводится в случаях:

− если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

− если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

− если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

− если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

− если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

− в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

б) Инициативный (добровольный) аудит − представляет собой аудиторскую проверку, проводимую по решению руководства предприятия или его учредителей.

Цели инициативного аудита могут быть самыми различными: контроль и анализ состояния  бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; выявление состояния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и др.

Проведение такой проверки может быть вызвано рядом обстоятельств, например обнаружением недостоверной информации в представленных документах либо уклонением от полного и своевременного представления необходимых документов, злоупотреблением имеющимися правами и оказываемыми мерами государственной поддержки, нарушением законодательства Российской Федерации либо законодательства субъектов Российской Федерации.

Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим. При тематическом аудите контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Различной может быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов, проведение инвентаризации активов и обязательств, выборочная проверка данных первичного учета или только данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности. Комплексный аудит охватывает весь спектр вопросов, характеризующих производственно-хозяйственную деятельность организации.

Методика проведения инициативного аудита не отличается от проведения обязательного аудита.

3) по объектам аудита:

а) Банковский аудит − комплексная проверка (экспертиза) результатов финансово-хозяйственной деятельности банков (филиалов банков), включающая правовую, экономическую и бухгалтерскую оценку данных финансовых отчетов, представляемых для публикации (обнародования) или вышестоящим организациям. Цель банковского аудита − установление достоверности отчетности банков и соответствия совершенных ими хозяйственно-финансовых операций нормативным актам.

Необходимость банковского аудита: проверка и подтверждение годового отчета; проверка отчетности и подтверждение проспекта эмиссии ценных бумаг; проверка учета и отчетности банка, подтверждение заявки банка при получении лицензии на проведение операций с иностранной валютой; требование кого-либо из учредителей банка о проведении аудиторской проверки; требование вышестоящих или следственных органов.

Банковский аудит проводится по следующим направлениям:

− формирование и использование уставного капитала и фондов и других денежных средств банка;

− характеристика финансовых результатов, включая формирование и использование доходов, распределение затрат, формирование и использование прибыли;

− ликвидность и платежеспособность;

− кредитные ресурсы банка и эффективность их использования;

− процентная политика банка;

− экономические нормативы деятельности банка;

− учетная политика и состояние бухгалтерского учета;

− проведение расчетных операций с иностранной валютой и др.

б) Аудит страховых организаций − комплексная проверка результатов финансово-хозяйственной деятельности страховых компаний, включающая правовую, экономическую и бухгалтерскую оценку данных финансовых отчетов, представляемых для публикации или вышестоящим организациям.

Страховой аудит разделяется на внешний и внутренний. Внешний связан с подтверждением отчетности страховых компаний, эмиссией ценных бумаг и валютных операций; внутренний − с выбором учетной политики, постановкой бухгалтерского учета, аудиторской частью деятельности страховых компаний и некоторыми вопросами лицензирования.

При проведении внешнего аудита аудитор идет от отчетности к учету, от учета к характеру финансово-хозяйственных операций страховых компании. Применительно к внутреннему аудиту логика исследования следует в противоположном направлении: от исходных операций к их отражению в учете и отчетности страховых компаний.

В процессе аудита страховым организациям необходимо проверить полноту и достоверность сумм, включаемых в состав доходов страховщика (страховые премии по страхованию и перестрахованию, полученные комиссионные и брокерское вознаграждение, доходы от инвестиционной деятельности и иные доходы от страховой деятельности); обоснованность и целесообразность произведенных расходов (выплаты страхового возмещения и страховых сумм, уплаченные комиссионные и брокерские вознаграждения. расходы на ведение дела); правильность формирования страховых резервов, реальность выявленных и зафиксированных в отчетности финансовых результатов. К числу особенностей страхового аудита следует отнести необходимость проверки правильности создания и использования резервов премий по страхованию жизни и технических резервов по иным видам страхования.

в) Аудит бирж, аудит инвестиционных институтов и внебюджетных фондов, общий аудит, государственный аудит. На все эти виды аудита (кроме государственного) аудиторам необходимо иметь соответствующие аттестаты.

4) по назначению:

а) Аудит финансовой отчетности − предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Этот аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов.