Управленческий учет затрат на производство

     Для обеспечения качественного решения  этой задачи необходимо установить четкий порядок управленческих процедур, который позволит обеспечить:

• оперативное проведение анализа фактических отклонений от плановых значений (сумм) сводного бюджета (в т.ч. анализ по отклонениям функциональных бюджетов);
• разработку мероприятий по ликвидации непроизводственных затрат и удорожающих факторов, выявленных в ходе анализа;
• оформление и представление руководству предприятия аналитических материалов по исполнению сводного и функциональных бюджетов, для оперативной коррекции этих бюджетов и, соответственно, бюджетов структурных подразделений.

     Важнейшей частью системы контроля затрат является оценка деятельности отдельных подразделений, отдельных управляющих и организации  в целом. Менеджеры производственных участков также, как и руководители, ответственные за оказание услуг и продажу товаров, постоянно сравнивают — что произошло (фактические затраты) с тем, что должно было произойти (планируемые или нормативные затраты). Разница между фактическими затратами и нормативными или бюджетными (плановыми) называется отклонением. Анализ отклонений – это своего рода подсистема раннего предупреждения негативного развития в системе контроллинга предприятия. Его задача заключается в том, чтобы выявить причины появления таких отклонений в деятельности предприятия, оценить их значение для будущего и выработать соответствующие корректирующие меры . Определение отклонений помогает выявить области эффективности или неэффективности всей деятельности или отдельных областей и функций организации. Помимо определения суммы отклонения, важно выяснить причину этого отклонения. Когда причина известна, управляющий может предпринять соответствующие действия для корректировки проблемы.

     Бюджетные затраты – это планируемый уровень затрат, который показывает, какими должны быть затраты. Следовательно, если фактические затраты выше бюджетных, то такое отклонение считается неблагоприятным, в противном случае отклонение будет благоприятным. Благоприятным считается отклонение, оказывающее положительный эффект на операционную прибыль, т. е. увеличивающее прибыль. Соответственно, неблагоприятное отклонение — это отклонение, оказывающее отрицательный эффект на операционную прибыль. Если фактические доходы превышают запланированный их уровень, отклонение является благоприятным, в противном случае — неблагоприятным. По отклонениям показателей затрат ситуация обратная. Анализ отклонений может использоваться выборочно. Согласно этой системе анализируются только отклонения, превышающие определенный лимит, который устанавливается руководством. На ООО «Кабель-промтехтара» лимит отклонений ±4%. Отклонения можно вычислять для целых категорий таких, как общие производственные затраты, затраты прямых материалов или другого элемента производственных затрат, для любых групп внутри категорий, для каждой статьи затрат.

     Все отклонения аналитики подразделяют на три вида :

1. отклонения  затрат прямых материалов 
2. отклонения прямых трудовых затрат 
3. отклонения общепроизводственных расходов

     Отклонения  затрат прямых материалов. Отклонение затрат прямых материалов по отдельным выдам (ООзм) определяется как разница между фактическими и бюджетными затратами прямых материалов:

     ООзм = (Q * S) – (Qб * Sб)

     Где: Q – фактическое количество материалов; 
                   S – фактическая цена материалов; 
                   Qб – бюджетное количество материалов; 
                   Sб – бюджетная цена материалов.

ООзм(доска обрезная 1 сорт) =  (675м³*3500руб.)- (690м³*3300руб)=2362500-2277000=85500

Так как фактические расходы на доску обрезную 1 сорта меньше запланированный, то отклонение является благоприятным.

Общее отклонение затрат легче интерпретировать в виде графической схемы. На рисунке 10 представлен анализ отклонений прямых материалов.

     Рисунок 10. Анализ отклонений прямых материалов

     За  отклонения по ставке оплаты труда  обычно ответственность несет отдел  кадров. Это отклонение возникает, когда  нанимается работник с оплатой выше или ниже, чем предполагалось в  плане, или определенные работы выполняются более высоко (или менее) оплачиваемым работником.

     За  отклонение по производительности труда  на предприятии отвечают начальники чехов. Неблагоприятное отклонение по производительности может произойти, если неопытному, ниже оплачиваемому работнику поручается работа, требующая большей квалификации. Руководство должно анализировать каждую ситуацию в соответствии со сложившимися обстоятельствами.

     На  рисунке 11 представлен анализ прямых трудовых затрат в виде графической схемы.

      
Рисунок 11. Анализ прямых трудовых затрат

     Анализ  отклонений общепроизводственных расходов отличается по уровню сложности. Сначала  вычисляется общее отклонение общепроизводственных расходов (ОПР), которое определяется как разница между фактическими ОПР, имевшими место, и бюджетными ОПР, начисленными (отнесенными на производимую продукцию) с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР. Затем общее отклонение подразделяют на две части: контролируемое отклонение ОПР и отклонение ОПР по объему. Прежде чем находить отклонения ОПР, необходимо вычислить общий бюджетный коэффициент ОПР, который состоит из двух частей. Первая часть – это бюджетный коэффициент переменных ОПР на один час прямого труда. Вторая часть – бюджетный коэффициент постоянных ОПР, который находится делением планируемых постоянных ОПР на количество часов прямого труда за период. Контролируемое отклонение ОПР представляет собой разницу между фактически понесенными ОПР и бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства. Сравниваются фактические и бюджетные (запланированные) ОПР для одного уровня производства, что позволяет оценить результаты деятельности подразделений, не зависящие от изменения уровня производства. Отклонение общепроизводственных расходов по объему определяется как разница между бюджетными общепроизводственными расходами в расчете на достигнутый уровень производства и общепроизводственными расходами, отнесенными на производимую продукцию по нормативным коэффициентам для переменных и постоянных общепроизводственных расходов.

     На  рисунке 12 показан анализ отклонений общепроизводственных расходов.

     Рисунок 12. Анализ отклонений общепроизводственных расходов

     Реализация  подобной схемы контроля за исполнением  бюджета на промышленном предприятии  позволит выявить причины неисполнения бюджета, оперативно внести необходимые  корректировки на основе изменений внешней среды, обеспечив при этом целостность бюджетных данных и оптимизировав трудозатраты. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Практическая  часть

     Задание 4.

Часовой завод ОАО «Полет» на одном  и том же оборудовании с использование  аналогичных производственных процессов производит два вида продукции: часы наручные и часы настенные. Продукция различается по объемам производства. Часы наручные – крупносерийный продукт, производимый крупными партиями, а часы настенные – мелкосерийный. Данные о вводимых материалах, объемах производства и затратах на различные виды деятельности представлены в таблице.

Таблица

Показатели, характеризующие производственный  процесс ОАО «Полет»

Используя информацию, представленную в таблице, необходимо рассчитать себестоимость продукции ОАО «Полет» традиционным методом и по системе АВС. Сравнить полученные результаты иобосновать причину их расхождения.

Решение:

1) Сначала  распределим накладные расходы  по традиционной системе калькуляции. В рамках традиционной системы калькуляции предполагается, что здесь существует лишь один центр издержек, поэтому  подсчитаем общезаводскую ставку распределения:   

Отнесем НР на продукты, используя найденные  ставки:

Традиционные  системы осуществляют распределение  накладных расходов на продукты, используя ограниченное количество баз для распределения (как правило, это часы работы основных производственных рабочих или часы работы оборудования), которые изменяются пропорционально объему производства. Затраты были распределены на продукты часы наручные и часы настенные на основе использования в качестве баз распределения накладных расходов или часов работы оборудования, или часов работы основных производственных рабочих. Затраты на одно изделие одинаковы, независимо от используемой базы, поскольку и время работы оборудования, и время работы основных производственных рабочих потребляются каждым продуктом в равных пропорциях.

2) Теперь  применим систему АВС:

Необходимо рассчитать специальные ставки для распределения НР, связанных с каждой функцией (объемом производства, с закупками и наладкой оборудования), на основе потребности продуктов в этих функциях (видах деятельности):

Применим  найденные ставки: