Управленческий учет затрат на производство

     Запланированный запас материалов на начало периода.

Таблица 12.

     Количество  единиц материала, подлежащих закупке.

Таблица 13.

     Бюджетирование  и внутренняя отчетность являются одним  из важнейших и необходимых объектов управленческого учета. 
 
 
 

3. Управленческий  учет затрат на производство.

     Управленческий учет - это самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, передачу и прием информации которая необходима управленческому аппарату для выполнения его функций. Бухгалтерский управленческий учет – это связующее звено между учетным процессом и управлением предприятием.Объектами бухгалтерского управленческого учета являются затраты предприятия и его отдельных структурных подразделений – центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности. На рисунке 7 представлены основные составляющие управленческого учета.

Рисунок 7. Содержание бухгалтерского управленческого учета

     Основная  задача управленческого учета состоит  в обеспечении финансовой информацией  руководителей предприятия. Правильно  подобранная и проанализированная информация, предоставленная своевременно и в необходимом объеме, поможет руководителям принять оптимальное решение по управлению предприятием. Для принятия оптимальных управленческих решений руководителю организации необходимо знать свои затраты. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

     По  месту возникновения затраты  группируются по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. В ООО «Кабель-промтехтара» структурными подразделениями является цех №1, цех №2, склад готовой продукции. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции. Носителями затрат называют виды продукции предприятия, предназначенные к реализации: деревянные катушки ТО/1-20/135 , деревянные катушки , деревянные барабаны, деревянные поддоны, транспортные услуги. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции. В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

     - расчет себестоимости произведенной  продукции и определение размера  полученной прибыли;

     - принятие управленческого решения  и планирование;

     - контроль и регулирование производственной  деятельности центров ответственности.

     Для принятия решений и планирования затраты подразделяют на условно-постоянные и условно-переменные. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Производственные переменные затраты ООО "Кабель-проитехтара" прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, амортизация производственного оборудования.

     Рисунок 8. Рост прямых (переменных) затрат в зависимости от объема выпущенной продукции

     К условно-постоянным затратам относятся затраты по организации и управлению предприятием, затраты по отгрузке, аренде помещений, прочие посреднические услуги. Данные затраты не зависят от деловой активности     ООО «Кабель-ромтехтара» и не изменяются при изменении объемов производства. 

     Рисунок 9. Зависимость постоянных затрат от объема выпущенной продукции

     Расчет  себестоимости только в части  переменных издержек лежит в основе метода "директ-костинг". Использование  данной системы в бухгалтерской практике позволяет существенно упростить нормирование, планирование и контроль затрат на производство продукции. Себестоимость продукции становится более обозримой, а отдельные статьи затрат – лучше контролируемыми. Информация, собранная в системе "директ-костинг", позволяет планировать маржинальный доход по отдельным видам продукции, заказам, направлениям деятельности, организации в целом и оценивать его потенциальную способность к покрытию постоянных расходов организации. Подразделение затрат на переменную и постоянную части дает возможности широкого применения методов краткосрочного управленческого анализа на основе соотношения "затраты – объем – прибыль". Объектом анализа является прошлая и будущая деятельность сегментов бизнеса; информационной базой – данные, собранные в системе бухгалтерского управленческого учета. Обладая такой информацией, можно оценивать степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, строить краткосрочные прогнозы поведения затрат при различных объемах производства. Результаты краткосрочного управленческого анализа позволяют ответить на интересующие руководство вопросы: какая минимальная деловая активность позволит предприятию избежать убытков? Какая продукция наиболее рентабельна, а потому более предпочтительна для коммерческой деятельности? Решение многих задач управленческого анализа возможно при использовании методов статистики, экономического анализа, а также экономико-математических методов.

4. Системы нормативного бюджетного контроля. Исполнение бюджета затрат на производство.

     После того как бюджет разработан и принят, реальные показатели деятельности предприятия  должны сравниваться с запланированными. Актуальной становится проблема контроля исполнения бюджета.

     Основными элементами системы контроля являются:

• объекты контроля – бюджеты структурных подразделений;
• предметы контроля – отдельные характеристики состояния бюджетов (соблюдение лимитов фонда оплаты труда, расходов сырья и материалов и т.д.);
• субъекты контроля – структурные подразделения предприятия, осуществляющие контроль за соблюдением бюджетов;
• технология контроля бюджетов – осуществление процедур, необходимых для выявления отклонений фактических состояний бюджетов от плановых.

Для создания эффективно действующей системы  контроля необходимо:

- выявить те сферы деятельности, где будет оправдан особенно тщательный контроль; 
- установить стандарты деятельности; 
- создать систему сбора информации о деятельности; 
- сравнить результаты деятельности со стандартами; 
- принять меры по коррекции нежелательных отклонений.

На  основе такой системы контроля руководители ООО «Кабель-промтехтара» могут:

• определить, какие из подразделений нуждаются в улучшении деятельности и отразить это в количественной мере на основе сравнения с имеющимися стандартами;
• обеспечить получение руководителями каждого подразделения информации о показателях деятельности;
• незамедлительно отреагировать на высокие достижения в виде поощрения руководителей этих подразделений;
• организовать помощь отстающим подразделениям;
• обеспечить оперативное управление приоритетами, чтобы не было игнорируемых сфер деятельности.

     В процессе анализа текущей деятельности предприятия и контроля за исполнением  бюджета могут быть выделены следующие  этапы:

• определение круга лиц, контролирующих исполнение различных статей бюджета или финансового плана;
• определение набора «контрольных показателей» для анализа исполнения бюджета;
• сбор информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
• представление информации в необходимой форме;
• сравнение плановых и фактических показателей;
• определение отклонений;
• анализ отклонений и выявление их причин;
• принятие решений о корректировке бюджета или ужесточении контроля за его исполнением.

     В процессе построения бизнес-модели предприятия  и формирования его бюджета задействовано достаточно много специалистов. Использовать их всех для контроля за исполнением бюджета нецелесообразно. Поэтому на ООО «Кабель-промтехтара» производится сравнение плановых и фактических показателей, для которого достаточно нескольких человек. При этом данные специалисты участвовали в разработке бюджета. Бюджет предприятия включает в себя большое количество показателей, из которых складываются доходы и расходы, денежные потоки, активы и пассивы и т.д. При формировании бюджета для построения точной модели предприятия данные должны вводится с максимальной степенью детализации. В то же время осуществлять контроль по каждой бюджетной строке ( с точностью до расходов на потребление отдельного вида вспомогательных материалов в конкретном подразделении) нецелесообразно. Необходимо определить основные контрольные показатели, по которым будет производиться анализ отклонений, а также пороговые значения отклонений, которые признаются допустимыми. Неэффективно тратить рабочее время специалистов для поиска отклонений на незначительные величины. После получения фактических данных проводится их сравнение с плановыми. Расчет отклонений по каждой из статей бюджета является достаточно трудоемкой работой, поэтому в Кабель-промтехтара он автоматизирован. После выявления отклонений следует их анализ и выявление причин возникновения. Созданная бюджетная система позволяет четко видеть причинно-следственную связь между различными строками бюджета. При наличии существенных отклонений в объеме полученных доходов (выручки), специалисты имеют возможность оперативно просмотреть плановые и фактические данные по цене каждого из видов реализуемого продукта, объему реализации, предоставленным скидкам, объему дебиторской задолженности и другим факторам, влияющим на размеры выручки.

     Причины возможных отклонений можно разделить на две основные группы:

• в ходе формирования бюджета закладывается целый ряд предположений относительно состояния внешней среды предприятия, в частности поведения покупателей и конкурентов, которые могут не оправдаться на этапе реализации бюджета;
• вторая группа причин связана с «промахами» в хозяйственной деятельности предприятия ( не были соблюдены нормативы расхода сырья и материалов на единицу выпускаемой продукции, слишком высокой оказалась доля брака).

     Контроль  за соблюдением расходной части комплексного бюджета является важной задачей, от решения которой во многом зависит эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.