Управленческий учет производственной деятельности

     — нормативный метод учета затрат позволяет оценить не только то, какими были затраты, но и какими они должны быть; фактическая себестоимость продукции исчисляется путем алгебраического сложения нормативной ее себестоимости с величиной измерений норм и отклонений от норм. Организация нормативного метода учета позволяет осуществить повседневный и непрерывный учет и контроль за текущими затратами.

     При использовании нормативов: только по количеству применяется формула: х (К ± О_к), где О_к – отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов; только по цене использованных ресурсов применяется формула: 3 = (Ц ± О ) х К, где О_ц – отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен; при использовании нормативов по количеству и по ценам одновременно применяется формула: 3 = (Ц_н ± О_ц) х (К ± О_к).

     Нормативный метод в целом более эффективно решает задачу управления затратами. Достоинства этого метода заключаются в следующем:

• возможность контроля над затратами путем составления нормативных калькуляций;
• возможность контроля затрат путем сопоставления их фактических значений с нормативными;
• возможность выявления и анализа мест, причин и виновников отклонений фактических затрат от нормативных;
• возможность принять оперативные меры в процессе производства, а не только в конце отчетного периода и др.

     К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них;

     — при методе учета затрат по плановой себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего.

     В зависимости от характера производственного процесса учет затрат можно организовать попередельным (попроцессным) или позаказным методами:

     — попередельный метод учета затрат на производство применяется в массовых производствах (стекольной, бумажной, металлургической, текстильной, пищевой промышленностях, предшествующих стадий обработки и затрат последнего периода), где технологический процесс состоит из ряда последовательных переделов – прерывных стадий обработки, представляющих совокупность операций или процессов, в результате которых изготовляется однородная, по исходному материалу и характеру обработки, продукция. Сущность этого метода заключается в том, что производственные затраты учитываются по переделам производственного процесса, а внутри каждого передела – по калькуляционным статьям расхода;

     — позаказный метод учета затрат на производство применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах обрабатывающих отраслей промышленности, где производятся неповторяющиеся или редко повторяющиеся изделия или работы, а также во вспомогательных производствах предприятия. Объектом учета затрат является отдельный заказ, открываемый на заранее установленное количество одинаковых изделий, или определенный объем выполненных работ или услуг. Производственные затраты собираются по отдельному заказу, а внутри его в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных статей расходов.

     Фактическая себестоимость выпущенных изделий, выполненных работ или услуг  по каждому заказу калькулируется по его окончании суммированием  затрат на производство с учетом имевшего место возврата неиспользованных материальных ценностей и является не средней, а вполне определенной величиной. Калькулирование  фактической себестоимости отдельных  изделий осуществляется способом прямого  расчета, то есть сумма всех затрат на производство делится на количество входящих в этот заказ изделий.

     В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции выделяют методы учета затрат в разрезе полной или сокращённой себестоимости:

     — по полной себестоимости – включаются все издержки предприятия, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе (чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др.). Данный метод не учитывает важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции (если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если же сокращает объем выпуска – себестоимость растет).

     — в современных условиях хозяйствования преимущество необходимо отдать методу учета затрат по сокращённой себестоимости, то есть маржинальному методу, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть – переменные затраты (при этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции не включают, а относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты).

     Маржинальный  доход сигнализирует об общем уровне рентабельности, как всего производства, так и отдельных изделий. Следовательно, чем выше разница между продажной ценой изделий и суммой переменных затрат, тем выше маржинальный доход и уровень рентабельности. Кроме того, деление затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для управления и анализа деятельности предприятия, в частности, для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности. Главное преимущество этого метода заключается в разделении постоянных и переменных затрат. Это позволяет решать такие важнейшие задачи управления затратами, как:

• определение нижней границы цены продукции или заказа;
• сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;
• определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции;
• выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;
• выбор оптимальной с экономической точки зрения технологии производства;
• определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия и др.

     В коммерческих организациях для исчисления себестоимости продукции в рамках приведенных выше методов учета затрат можно применять следующие способы калькулирования:

     — нормативный способ калькулирования, предпосылками применения которого являются: наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляции себестоимости единицы выпускаемых изделий; учет затрат в разрезе действующих норм и по отклонениям от них;

     — способ прямого расчета – себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляется делением общей величины затрат по этой продукции на её количество (исчисление себестоимости этим способом достигается тогда, когда объекты учета затрат совпадают с объектами калькуляции);

     — способ суммирования затрат – себестоимость продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления (применяется в производствах, где учет затрат осуществляется попередельным (попроцессным) методом);

     — способ исключения затрат на побочную продукцию заключается в том, что получаемые в производстве продукты подразделяются на основные, побочные и отходы (себестоимость продукции определяется исключением из общих затрат побочных продуктов и отходов по заранее определенным ценам);

     — способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно; сводный учёт затрат организуется по группе выпускаемых изделий а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе;

     — комбинированный способ калькулирования – сочетание нескольких перечисленных выше способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости.

     Важным  вопросом при исчислении себестоимости продукции является правильное установление калькуляционной единицы. Калькуляционная единица — это измеритель объекта калькуляции. Ее выбор зависит от особенностей изготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых единиц измерения, действующего стандарта и технических условий на вырабатываемые изделия. В практической деятельности производственных предприятий используют следующие группы калькуляционных единиц:

• условные единицы — спирт 100%-й крепости, минеральные удобрения в пересчете на процент действующего вещества (азота, фосфора, калия) и др.;
• натуральные единицы — штуки, килограммы, тонны, литры, киловатт-часы;
• условно-натуральные единицы — 100 банок консервов,  100 пар обуви и др.;
• эксплутационные единицы — мощность, производительность и др.;
• единицы работ — одна тонна перевезенного груза, сто метров дорожного покрытия и др.;
• единицы времени — машино-день, машино-час, норма-час и др.

     Таким образом, на предприятиях для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) из всего комплекса калькуляционных единиц предпочтение отдается одному измерителю, который рассматривается как основной. Как правило, он совпадает с единицей измерения объема продукции (работ). Если для определенного вида продукции используют два измерителя (например, тонны и квадратные метры, штуки и единицы мощности), то для калькулирования себестоимости применяют основной измеритель. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Задача

     Условие: ЗАО "Траст" занимается сооружением объектов пожарной безопасности. Организационная структура этой организации представлена двумя производственными подразделениями (проектное и монтажное управление) и тремя непроизводственными подразделениями (договорной отдел, отдел подготовки производства).

     Таблица. Исходные данные для решения управленческой задачи

     Распределите  затраты непроизводственных подразделений  между производственными секторами:

     а) методом прямого распределения затрат;

     б) методом пошагового распределения затрат;

     в) методом взаимного распределения затрат (двусторонним).

     При распределении затрат прямым методом за базу распределения следует принять выручку производственных подразделений, считая, что доля ПУ в общей выручке организации составляет 40%, а МУ - 60%.

     При распределении затрат пошаговым  методом исходить из следующего. Услуги договорного отдела потребляются как  производственными подразделениями (ПУ и МУ), так и ОПП и ОС; услуги ОПП потребляются производственными подразделениями и ОС, а услуги ОС - производственными подразделениями.

     В процессе распределения необходимо использовать следующую информацию:

• численность работающих в договорном отделе и отделе подготовки производства - по 8 чел., в отделе согласований - 20 чел., в проектном и монтажном управлении - 30 и 50 чел. соответственно;
• потребности в комплектах разрешительной документации на производство работ, подготавливаемых ОПП: ПУ- 10 комплектов, МУ- 40 комплектов, ОС - 30 комплектов;
• количество выходов машин: для ПУ - 50, для МУ - 80.

     При распределении затрат двусторонним методом договорной отдел и отдел подготовки производства объединить в одно подразделение - отдел документированного обеспечения.