Управленческий учет производственной деятельности

     На  предприятиях могут быть также непромышленные производства и хозяйства (жилищно-коммунальное хозяйство, детские сады, ясли и т. д.). Но они не подпадают под классификацию производств, поскольку непосредственно не связаны с изготовлением продукции основного производства. Учет затрат таких предприятий ведется на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

     На  построение управленческого учета большое влияние оказывает также сезонность производства, объем и разнообразие выпускаемой продукции, принципы организации производственных цехов, уровень концентрации и специализации производства и другие факторы.

     Организация производственного учёта помимо формирования счётного плана предполагает и определённую группировку затрат предприятия в зависимости от того, что считается объектом учёта. При этом возможен учёт:

• по экономическим элементам;
• по местам возникновения затрат;
• по центрам ответственности;
• по носителям затрат.

     Информация  о затратах по обычным видам деятельности обобщаются на счетах с 20 по 39 плана счетов, которые могут применяться в организациях практически всех отраслей хозяйства и видов деятельности. На этих счетах должны учитываться все затраты по всем процессам, связанных с осуществлением обычных видов деятельности: с 20 по 29 – используются для группировки издержек по статьям себестоимости, местам возникновения затрат, для калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг;                  с 30 по 39 – применяются для учёта по элементам расходов. Счета с 30 по 34 закрываются ежемесячно в корреспонденции с 37, а собранные на счёте 37 суммы распределяются между калькуляционными счетами и отражаются: Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 37. Взаимосвязь учёта расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых счетов, что позволяет отделить группировку расходов по элементам и тем самым обособить управленческий учёт издержек на счетах от финансового учёта.

     Учёт  затрат на производство начинается с  регистрации первичных данных об издержках, связанных с осуществлением процесса производства продукции. Прямые затраты связаны непосредственно с выпуском продукции, в момент их возникновения списываются на основании первичных документов в Дебет калькуляционных счетов – 20, 23, 29, 44 с Кредита – 10, 69, 70 и др. На этом этапе подлежат первичному учёту косвенные расходы, отражаемые по Дебету собирательно-распределительных счетов – 25, 26, в корреспонденции с Кредитом – 02, 05, 10, 70, 69 и др. После того как затраты собраны осуществляется их распределение и списание: расходы, учтённые на счёте 25, списываются в Дебет – 20, 23, 29; затраты на 26 в Дебет 20, 23, 90/2 (всё зависит от выбранного метода калькулирования – по методу сокращённой себестоимости «директ-костинг» счёт 26 списывается в Дебет 90/2).

     В практике организаций, работающих в  условиях рынка, прослеживаются следующие  подходы к построению аналитического управленческого учёта:     1 – по носителям затрат (носителями затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, отдельные заказы, виды работ или услуг, то есть виды продукции предприятия, предназначенные для реализации); 2 – по центрам возникновения затрат (центры возникновения – представляют собой отдельные объекты аналитического учёта, порядок обобщения расходов зависит от соподчинённости, от организационной структуры управления); 3 – по центрам ответственности (центры ответственности – это система учётов, которая предусматривается составлением отчётов по данным фактических показателей); 4 – по центрам рентабельности (центры рентабельности – это разновидность центра ответственности, в которых доход есть денежное выражение выпущенной продукции; расход – денежное выражение использования ресурсов, а прибыль как разница между доходом и расходом).

      Классификация затрат в системе  управленческого  учета

         Одним из важных участков управленческого учета на производственных предприятиях является учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.

         При классификации затрат предприятия необходимо иметь в виду, что группировки затрат, применяемые в управленческом учете, намного шире, чем группировки затрат финансового учета. В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат — это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

     Практика  организации управленческого учета  в экономически развитых странах  предусматривает разные варианты классификации  затрат в зависимости от целевой  установки, направлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходим  обособленный, целенаправленный учет затрат на производство. Потребители  внутренней информации определяют такое  направление учета, какое им требуется  для обеспечения информацией по исследуемой проблеме. Прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:

• для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции;
• для планирования и принятия управленческих решений;
• для осуществления процесса контроля и регулирования.

     В каждом из перечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в  зависимости от целей управления.

     Одним из важных участков управленческого  учета на производственных предприятиях является учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости. Себестоимость – важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов. Согласно Положению о составе затрат по производству и реализации  продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Одним из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции является научно обоснованная классификация затрат, включаемых в её состав.

     Для исчисления себестоимости продукции затраты подразделяются на виды:

• по отношению к себестоимости: включаемые и невключаемые в себестоимость продукции.

     Себестоимость выпущенной продукции определяется сложением стоимости незавершённого производства на начало периода и  вычитанием из полученной суммы стоимости  незавершённого производства на конец  периода;

• по экономическому содержанию: по элементам затрат (на оплату труда, ЕСН, материальные затраты, амортизация) и статьям калькуляции (статья затрат – совокупность затрат, отражающая их однородное, целевое использование).

     Основными положениями по планированию и калькулированию  себестоимости продукции на предприятиях рекомендуется следующая типовая группировка затрат по статьям калькуляции: 1) сырьё и материалы; 2) возвратные отходы (вычитаются); 3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; 4) топливо и энергия на технологические цели; 5) затраты на оплату труда; 6) отчисления на социальные нужды; 7) расходы на подготовку и освоение производства; 8) общепроизводственные расходы; 9) общехозяйственные расходы; 10) потери от брака; 11) прочие производственные расходы;

• по экономической роли в процессе производства: основные (непосредственно связаны с технологическим процессом – 10, 70, 69) и накладные (образуются в связи с организацией обслуживания производства и управления – 25, 26);
• по составу, однородности: одноэлементные (из одного элемента затрат – 10, 70, 02) и комплексные (из нескольких – 25, 26)
• по способу включения в себестоимость продукции: прямые (связанны с производством одного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на себестоимость продукции) и косвенные (не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции, распределяются косвенно – 25, 26, 44).

     Деление затрат на прямые и косвенные зависит  от отраслевых особенностей организации  производства, от выбранного метода калькулирования  себестоимости продукции. Способ распределение  косвенных расходов зависит от вида распределяемых расходов и ряда других факторов;

• по периодичности возникновения: текущие (затраты, имеющие частую периодичность) и единовременные (затраты, связанные с выпуском новых видов продукции);
• по участию в процессе производства: производственные и непроизводственные;
• по эффективности: производительные и непроизводительные;
• по отражению в бизнес-плане: планируемые и непланируемые;
• по возможности нормирования: нормируемые и ненормируемые;
• по временным периодам: затраты прошлого отчётного и будущих периодов (расходы будущего периода — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды, такие затраты должны принести доход в будущем).

     Для принятия управленческих решений затраты подразделяются на виды:

• переменные (затраты, которые меняются в зависимости от изменения объёма деятельности – основные материалы, социальные отчисления на заработную плату рабочих) и постоянные (затраты, величина которых не зависит от объёма деятельности – освещение, аренда, отопление);
• принимаемые в расчёт (затраты, имеющие отношение к принимаемому решению – релевантные) и не принимаемые в расчёт (нерелевантные);
• явные (затраты, которые осуществляет организация в процессе производства и продажи продукции) и альтернативные (возникают в условиях ограничения ресурсов, при выборе альтернативного варианта из нескольких – они означают упущенную выгоду, возникающую при ограниченных ресурсах);
• безвозвратные – затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения, на сумму понесённых затрат (уже ничего не может повлиять);
• инкрементные (приростные, являются дополнительными и возникают при производстве дополнительной продукции), маржинальные (предельные, дополнительные затраты на одну единицу продукции).

     В целях осуществления контроля и регулирования затраты делят на:

• регулируемые (их величина может зависеть от менеджера соответствующего уровня управления) и нерегулируемые (не зависит от решения менеджера);
• контролируемые и неконтролируемые;
• затраты в пределах норм, плана, сметы;
• определение отклонений от норм, плана, сметы (определение указанных отклонений позволяет принимать решения по управлению затратами).

     Таким образом, для того, чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять “узкие места” в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения.

Методы  учёта затрат на производство

        Метод учета затрат на производство – это определение состава и размера затрат по отдельным изделиям, видам, группам изделий, переделам, заказам и т д. Определяющими факторами при выборе метода учета производства являются отраслевая принадлежность, тип производства; характер технологического процесса, номенклатура выпускаемой продукции; организационная структура управления производством.

     В нашей стране в настоящее время  основные методы учета затрат классифицируются:

• по способу оценки затрат;
• по отношению затрат к технологическому процессу;
• по полноте включения затрат в себестоимость продукции (объектам калькуляции).

     В зависимости от способа оценки затрат, выделяют методы учета затрат по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости:

     — по методу учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле: , где З_ф – фактические затраты; – фактическое количество использованных ресурсов; – фактическая цена использованных ресурсов.

     Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К недостаткам этого метода можно отнести следующие: * отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них; * невозможность определения и анализа мест, виновников и причин отклонений; * проведение расчета затрат только в конце отчетного периода и др.;