Управленческий учет по видам деятельности

Таблица 2.1 - Описание используемых счетов

№ счета	Наименование  операции	Примечание
46*1	учет  реализации	Управленческий  счет
46		Финансовый  счет
41*1	учет  прихода и отпуска вычислительной техники и программного обеспечения	Управленческий  счет
41		Финансовый  счет
44*1	учет  расходов, относимых на издержки обращения	Управленческий  счет
44		Финансовый  счет

 

     Для управленческого счета 46*1 «Реализация продукции (работ, услуг)» введены аналитические счета первого порядка «Виды деятельности»:

     001 – реализация вычислительной техники,

     002 – реализация программного обеспечения,

     999 – прочая реализация.

     Для управленческого счета 44*1 «Издержки обращения» введены аналитические счета первого порядка «Виды деятельности»:

     001 – затраты на реализацию вычислительной техники,

     002 – затраты на реализацию программного обеспечения,

     999 – прочие затраты,

     а также введены аналитические  счета второго порядка “Статьи  расходов”:

     000 – материальные затраты;

     001 – зарплата персонала;

     002 – социальное страхование;

     999 – прочие статьи.

     Для ведения расширенного аналитического учета необходимо при регистрации хозяйственных операций производить разделение управленческого счета по аналитическим счетам.

     Данная  система позволяет использовать стандартные проводки, вести автоматический учет себестоимости: в финансовом учете методом полной себестоимости, а в управленческом – с использованием системы «директ-костинг». Более того, система позволяет в управленческом учете вести расчет себестоимости одновременно несколькими способами с последующим отнесением данных в различные отчетные формы.

     Для ведения расширенного аналитического учета в программе используются такие возможности, как:

• определение аналитических счетов при регистрации хозяйственной операции;
• ввод входящих остатков;
• подготовка типовых отчетных документов;
• специальная обработка и предоставление управленческой информации с использованием аналитических счетов.

     Одной из возможностей компьютерной программы, применяемой холдингом, является разработка бюджетов на различные сроки. С этой целью используется подпрограмма «Финансовые планы”», которая позволяет планировать на любой срок предстоящие доходы и расходы, объединяя их в бюджеты, осуществлять контроль платежей, проводить анализ фактического исполнения сметы, оптимизировать финансовую деятельность предприятия.

     Планирование  осуществляется на заданный интервал времени. Бюджет формируется на основе как разовых, так и повторяющихся событий. Событием является любой факт финансово-хозяйственной деятельности предприятия, связанный с приходом или расходом денежных средств на определенном бухгалтерском счете. Каждому событию соответствует операция, отражающая такой приход или расход денежных средств.

     Для повторяющихся операций задается период действия и период повторения.

     Период  действия позволяет установить для определенной повторяющейся операции начало и конец срока ее действия. При необходимости можно не задавать конец срока действия. В этом случае считается, что операция не имеет ограничения по сроку действия.

     Период  повторения позволяет сформировать операцию, которая должна повторяться в плане через определенный интервал времени. В качестве периода повторения могут быть выбраны один или несколько дней, недель, месяцев, лет. Планирование повторяющейся операции осуществляется по заданным числам и дням недели.

     Для каждого финансового плана компьютерная программа хранит отдельный список повторяющихся операций. После включения  повторяющихся операций в финансовый план она автоматически переводит  эти операции в разряд разовых, запланированных на конкретные даты плана.

     Программа позволяет создавать стратегические планы на основании предварительных  данных (годовые, квартальные), после  чегоданный период разбивается на более  мелкие и проводится уточненное планирование.

     В дальнейшем, по мере необходимости, происходит возврат к ранее сформированному финансовому плану и в него вносятся коррективы в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за прошедшее с момента составления плана время.

     На  основании операций, включенных в финансовый план, готовятся платежные документы. По мере отражения результатов совершения операций (отработки платежных документов) в учете программа включает в финансовый план информацию о фактических суммах прихода и расхода денежных средств по датам платежей. На основании данных бухгалтерского учета программа автоматически формирует входящие остатки (плановый и фактический) на даты начала и конца периода планирования, фактический приход и фактический расход денежных средств на начальную и конечную даты, суммарный приход и суммарный расход денежных средств по данным отработанных платежных документов.

     На  основании этой информации, изменяя  начальную и конечную даты периода  планирования, осуществляется контроль прохождения платежей за установленный  период, оперативно проводится анализ фактического выполнения финансового плана по конкретному бухгалтерскому счету, вносятся при необходимости изменения в план операций текущего периода и, таким образом, оптимизируется финансовая деятельность предприятия в течение всего времени планирования. 

2.3 Применение системы интегрированного учета на промышленном предприятии 

     На  промышленном предприятии ведутся  два вида учета: финансовый и управленческий

     В управленческом учете налоги учитываются  на счетах затрат на момент их перечисления в бюджет. Расширенный аналитический учет по счетам учета расходов и доходов от продаж ведется только в управленческом учете.

     При расчете себестоимости выпускаемой  продукции в финансовом учете на счета учета затрат на производство относятся только те расходы, которые согласно действующему законодательству разрешено относить на издержки производства и обращения.

     В управленческом учете себестоимость  формируется согласно методике, принятой на предприятии.

     Все счета финансового учета являются балансовыми и ведутся в рублях. В целях совмещения в автоматизированной бухгалтерской программе финансового и управленческого учета счета управленческого учета представлены как забалансовые.

     Учет  материалов (сырья) ведется по фактической  себестоимости. При отпуске в производство материалы оцениваются по фактической средней себестоимости. Ее определяют по себестоимости остатка материалов на начало месяца и себестоимости материалом, заготовленных в отчетном месяце.

     В управленческом учете счет 20 «Основное производство» расширен. Затраты на производство и общехозяйственные расходы расписываются по своим счетам (расход материалов, расход комплектующих, заработная плата, коммунальные платежи, налоги и т.д.). Это позволяет разлепить переменные и постоянные затраты для использования системы «директ-костинг».

     Постоянные  затраты собираются на отдельном  счете и по окончании 111 четного периода списываются на себестоимость продаж (в дебет счета 90 «Продажи, субсчет «Себестоимость продаж»). Это позволяет изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и прибылью, а следовательно, прогнозировать изменение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от объема производства, находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен.

     Для контроля за работой руководителей  центров ответственности учет затрат на производство ведут по нормативному методу, т.е. в рабочий план счетов включен счет 40* 1 «Выпуск продукции». По деисту этого счета собираются все фактические затраты, а по кредиту отражается готовая продукция по нормативной себестоимости. Счет 40 позволяет обобщать информацию о выпущенной в течение месяца продукции и выявлять отклонения фактической производственной себестоимости от ее нормативной (плановой) величины.

     Выявленное  на счете 40 отклонение списывается  прямой или сторнировочной записью в дебет счета 90. Остатка по счету 40 на конец месяца не бывает. Если нормативная себестоимость больше фактической, то это положительный момент. Если нормативная себестоимость меньше фактической, то существует возможность проанализировать причины возникшего перерасхода благодаря детальному аналитическому учету затрат. Это в свою очередь позволяет определить виновных в превышении сметы, так как предприятие разбито на центры ответственности.

     Процесс продаж представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями и заказчиками. Целью отражения хозяйственных операций по продаже на счетах финансового и управленческого учета является выявление финансового результата от продаж продукции.

     Существует  возможность учета продаж по двум методикам: на дату опиаты продукции или на день отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате. На промышленном предприятии холдинга учет продаж ведется вторым способом, т.е. по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов в управленческом учете составляется запись:

     Д-т  счета 62*1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т счета 90*1 «Продажи», субсчет «Выручка».

      Учет процесса продаж готовой продукции  ведется по счету 90*1, особенностью которого является то, что проданная продукция отражается на нем одновременно в двух оценках:

• на кредите - по продажной цене;
• на дебете - по нормативной себестоимости (К-т счета 40* 1).

     Это позволяет определить и списать  результат продажи продукции -прибыль: Д-т счета 90* «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» К-т счета 99* 1 «Прибыли и убытки» или убыток (Д-т счета 99* 1, К-т счета 90* 1).

     Отчетная  документация. Бухгалтерский управленческий учет имеет цель обеспечить необходимыми сведениями всех заинтересованных внутренних пользователей. К такой информации относятся:

• расчет себестоимости — для менеджеров по продажам;
• отчет о расходе материалов — для отдела закупок;
• отчет о расходе комплектующих — для отдела комплектации;
• производственный отчет, отгрузка, движение денежных средств — для генерального директора.

     Данные  управленческого учета запрашиваются администрацией немедленно, как только появляется необходимость. Поэтому управленческие отчеты составляют ежедневно, еженедельно или ежемесячно.

     Ежедневно составляются и запрашиваются:

• отчеты по кассе, банку, по выписанным счетам (ожидаемым поступлениям);
• отчет о движении денежных средств за день.

      Еженедельно составляются и запрашиваются отчеты:

• производственный;
• по продаж;
• о выполнении бюджета предприятия.

     Ежемесячно  внутренние пользователи нуждаются  в информации, содержащейся в:

• балансе;
• отчете о затратах;
• отчете о прибыли и убытках;
• отчете о движении денежных средств.

     Информация, содержащаяся в этих отчетах, позволяет  рассчитать не только финансовые показатели, но и показатели деловой активности, эффективности управления предприятием.