Управленческая отчётность

По данным этого отчёта судят не только о выполнении плана  реализации продукции и товаров  в количественном измерении, но и  о величине отклонений от их минимально допустимого запаса. Отчётность предназначается  в первую очередь для менеджеров отдела продаж и работников сбытовых служб организации.

Наиболее обстоятельный  анализ представляют в отчётности, предназначенной для высшего  управленческого персонала. Здесь  необходим анализ влияния на результаты производственно- хозяйственной деятельности предприятия всех основных факторов. Особое внимание уделяется анализу  финансовых показателей в системе  управленческого учёта и бюджетирования.

Основными формами управленческой отчётности, используемыми в процессе бюджетирования на предприятиях, являются:

- план прибылей и убытков;

- бюджет движения денежных  средств;

- проект балансового отчёта;

- план налоговых платежей.

План прибылей и убытков  представляет собой сводный прогноз  финансовых результатов деятельности организации в целом и в  разрезе подразделений, производящих и реализующих товарную продукцию, на стратегический период развития с разбиением по оперативным финансовым периодам. На основе прогноза прибылей и убытков производится оценка эффективности плана, его влияния на финансовые результаты деятельности организации.

Прогноз балансового отчёта представляется в виде таблицы, близкой  по форме и содержанию к бухгалтерскому балансу. Он показывает какими средствами финансирования обладает предприятие и как предполагается использовать эти средства.

 

 

 

 

 

Таблица 4- Система показателей  прогноза балансового отчёта

АКТИВЫ   Текущие активы: Денежные средства Краткосрочные финансовые вложения Дебиторская задолженность Запасы и затраты	ПАССИВЫ   Заёмные средства: Краткосрочные кредиты и  займы Кредиторская задолженность Долгосрочные кредиты  и займы
ПОСТОЯННЫЕ АКТИВЫ   Основные средства НМА Незавершённые капвложения Долгосрочные финансовые вложения	СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА   Уставный капитал Целевые поступления Нераспределённая прибыль

 

На основании полученных укрупнённых показателей оценивается  будущее финансовой положение предприятия, проводится традиционный анализ показателей  платёжеспособности, ликвидности, финансовой устойчивости.

Прогноз денежных средств представляет собой отчёт о движении потока финансовых ресурсов в разрезе отдельных видов деятельности. Он составляется исходя из порядка формирования доходов и расходов организации по временным периодам с учётом авансовых платежей, результатов вексельного обращения, кредиторской и дебиторской задолженности. Данные этого отчёта используют для управления доходами и расходами предприятия.

 

1.3 Управленческий учёт в России и зарубежом

 

Опубликованная финансовая отчётность — самый показательный продукт системы бухгалтерского учёта компании, с которым более всего ознакомлены и общество, и индивидуальные пользователи. Однако это лишь часть всей информации, генерируемой в компании. Более важная с точки зрения учёта информация и самые сокровенные учётные данные формируются сотрудниками компании для внутреннего пользования. В первую очередь для руководства компании, иногда для акционеров. Отчёты, формируемые для менеджеров компании, могут представлять собой итоговые расчёты по конкретным аспектам деятельности компании за какой-то период в прошлом, прогноз различных показателей в будущем или комбинацию двух вариантов.

Подготовка подобной информации составляет предмет управленческого учёта, который в западной трактовке включает в себя 4 основных элемента: бюджетное планирование (budgetary planning), ценообразование                (cost finding), анализ прибылей и издержек (cost and profit analysis), отчёты по текущей деятельности (performance reporting).

Западные теоретики рассматривают управленческий учёт наряду с финансовым учётом как часть бухгалтерского учёта (на Западе используется термин accounting). Под управленческим учётом в данном случае понимается предоставление лицам в самой организации необходимой информации, на основе которой они принимают более обоснованные решения и повышают эффективность и производительность текущих операций.

В российской практике под управленческим учётом понимают процесс подготовки, анализа, интерпретации и предоставления информации, необходимой менеджменту предприятия для осуществления функций прогнозирования, планирования, нормирования, анализа и контроля; для принятия эффективных управленческих решений; для обеспечения оптимального уровня использования ресурсов компании, а также для подготовки финансовой отчётности.

Основным компонентом системы  внутреннего учёта является система  формирования бюджетов (budgetary plans) и планов производства (performance standards). Для создания системы производственных планов и программ служит система измерения фактических результатов и выявления различий между выполнением производственных программ и планируемыми показателями (system for measuring actual results and reporting differences between actual performance and the plans).

Планирование предполагает составление  и последующее выполнение реальных планов. Полученные результаты сравниваются с результатами прогнозов, что отражается в специально разработанной форме  отчётности. Менеджмент компании, таким  образом, может оперативно реагировать  на отклонения от плана, внося в него соответствующие корректировки  либо пересмотрев план, если исходные условия текущей деятельности компании подверглись существенным изменениям.

Выделяют две формы бюджетной отчётности (budget statements): план прибылей (бюджет доходов и расходов) (profit plan) и прогноз движения наличности (cash forecast) (бюджет движения денежных средств). План прибылей — это отчёт о прибылях, рассчитанный на период, на который составляется бюджет. Он обобщает в виде финансовых показателей данные по планируемым усилиям, по стимулированию продаж (показатель расходы на продажи — selling expense) и результат прилагаемых усилий (показатели: коммерческий доход — sales revenue и дополнительные затраты на продажи — accompanying cost of goods sold). Отдельные планы прибылей обычно готовятся по каждому из наиболее важных сегментов рынка, на которых работает компания. Данные, лежащие в основе плана прибылей, составляются коммерческим департаментом компании, на котором лежит ответственность за составление бюджетов продаж и издержек.

Вторым элементом западного  учёта является ценообразование. Ценообразование — это процесс расчёта стоимости произведённой продукции, оказанных услуг, функционирования подразделения. Анализ может быть как ретроспективным (какой была стоимость), так и перспективным (какой будет стоимость).

Наиболее распространённый метод  ценообразования — расчет фактически понесенных затрат на производство отдельного продукта. Самый простой метод  — процессное ценообразование (process costing), в российской практике он соответствует процессному методу учёта затрат и калькулирования себестоимости. В этом методе сначала накапливаются затраты по каждой отдельной производственной операции, по каждому отдельному процессу в течение отчётного периода. Общая сумма затрат делится на объём производства (выпуск) за тот же период. Таким образом, получается себестоимость одной единицы продукции.   Метод процессного учёта затрат (process costing) применяется как в российской, так и зарубежной практике при производстве однородной продукции (когда не нужно определять затраты на каждую единицу продукции) с относительно непрерывным производственным процессом. В таком случае продукты одинаковы, требуют одинаковых прямых издержек и накладных расходов. Поскольку при использовании данного метода нет необходимости рассчитывать затраты на каждую отдельную единицу продукции, на практике принято вычислять средние издержки на каждую выпущенную единицу продукции соотнесением общих расходов за отчётный период с общим количеством единиц продуктов за тот же период.

Второй метод ценообразования — показная калькуляция затрат (job order costing). Он используется при производстве разнообразных единиц продукции в течение отчётного периода, в связи с чем затраты рассчитываются применительно к каждому отдельному заказу. Например, при оказании аудиторских и консалтинговых услуг компании предоставляют каждому клиенту индивидуальный комплекс услуг и используют определённый набор ресурсов. На каждую оказанную аудиторскую или консалтинговую услугу будет приходиться разный объем затрат. При использовании этого метода применяются две категории производственных затрат: затраты на отдельную партию товаров или определённые изделия (prime costs) и общепроизводственные расходы (factory overhead costs). К затратам на отдельную партию товаров относятся прямые затраты на труд и прямые затраты на материалы, используемые в процессе производства. К общепроизводственным затратам, например, относятся издержки, ложащиеся на заработную плату сотрудников.

Третий элемент учёта- анализ прибылей и издержек. Даже полученные в результате расчётов данные, например бюджеты и стандартные затраты, стоит регулярно подвергать анализу, чтобы выявить степень актуальности заложенных в них параметров и принципов расчёта.

В российской и зарубежной практике широко применяется метод СVP-анализа (cost-volume-profit analysis; анализ «затраты/объём/прибыль»), позволяющий найти баланс между суммарными затратами, прибылью компании и объёмом производства. Взаимосвязи, на которых построен СVP-анализ, формируют основную модель финансовой деятельности компании и являются основным механизмом планирования. Цель CVP-анализа — показать, как изменятся финансовые результаты (чистая прибыль) в случае изменения объёма производства, общих поступлений от реализации продукции и расходов.

Четвёртым элементом западного  управленческого учёта является- отчёт по текущей деятельности. Цель отчётов по текущей деятельности — подготовка оперативных данных для менеджмента компании с целью последующего принятия стратегических решений по вопросам текущей и будущей операционной, инвестиционной и финансовой политики компании.

Огромное количество информации содержится в периодических финансовых отчётах. На уровне высшего руководства и  руководства подразделений наиболее важен отчёт о прибылях и убытках, представляемый в доступной для  анализа форме. Он показывает прибыль, планируемую к получению в  отчётном периоде, фактически достигнутые  за данный период результаты и процент  выполнения намеченных плановых показателей. Удачная форма представления  отчётных данных позволяет выявить  даже причины отклонения фактических  доходов от запланированных.

Система отчётов по текущей деятельности — хороший механизм повышения  эффективности использования ресурсов, мониторинга и измерения производительности, а также своеобразный индикатор  качества управления. Система основывается на всех компонентах и источниках управленческого учёта и отражает принятую практику управления компанией. В рамках созданной системы учёта и отчётности формируются сводные документы, накопившие информацию о полученных доходах, понесённых расходах, имеющихся активах и обязательствах, а также связанных с ними количественных показателях, финансовых, физических, человеческих ресурсах, рынках, бюджетно-финансовой схеме управления компанией и законодательном регулировании. При оптимально построенной и эффективно функционирующей системе отчётов по текущей деятельности менеджмент компании может оперативно осуществлять контроль и управление текущей и планируемой деятельностью компании.

Зарубежный опыт совершенствования  системы управленческого учёта  и анализа, формирования методологической базы и обеспечения унифицированного квалификационного уровня специалистов, с наработанными методиками, процедурами, опыт, адаптированный к «правилам  игры» на рынке, является эффективной, необходимой составляющей процесса создания и совершенствования российской национальной системы управленческого учёта и анализа. Путём ассимиляции наиболее действенных и эффективных инструментов, в совокупности с имеющимся национальным опытом ведения управленческого учёта зарубежная экономическая практика поможет создать собственную базу управленческого учёта и анализа в России.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ: ОСНОВНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ И ИХ АНАЛИЗ НА ПРИМЕРЕ ОАО «РОСИНТЕР»

 

2. Экономическая характеристика исследуемого объекта

 

«Росинтер» — российская компания, оператор крупнейшей в России сети ресторанов. Входит в корпорацию «Ростик Груп». Полное фирменное наименование общества: Открытое акционерное общество «Росинтер ресторантс холдинг». Место нахождения Общества: Российская Федерация, 111024, Москва, ул.Душинская, дом 7. Почтовый адрес Общества: Российская Федерация, 111024, Москва, ул.Душинская, д.7.

Номинальный владелец компании — Rig Restaurants Limited (Кипр). Фактический владелец — Ростислав Ордовский-Танаевский Бланко. В мае 2007 года компания провела IPO, разместив на рынке 26 % акций и выручив за них $100 млн. Капитализация компании по итогам размещения составила $384 млн. Президент компании с 15.06.2009 — Сергей Бешев.