Удержпания из заработной платы и их последствия для работодателя

     Исчисление  сумм налога, то есть выполнение указанных выше действий, в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ должна производиться раздельно по каждой из установленных ставок налогообложения (то есть раздельно по доходам, облагаемым по ставке в 13, 9, 30 и 35%) (14; с.357).

     Ст. 224 НК РФ определены следующие ставки налогообложения:

     9% - в отношении доходов от долевого  участия в деятельности организаций,  полученных в виде дивидендов;

     30% - в отношении всех видов доходов,  выплачиваемых в пользу физических  лиц, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

     35% в отношении следующих видов  доходов:

     стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и  других мероприятиях в целях рекламы  товаров, работ и услуг, превышающих  величину в 4000 руб. в целом за календарный год;

     страховых выплат по договорам добровольного  страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;

     процентных  доходов по вкладам в банках в  части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации + 5%, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

     суммы экономии на процентах при получении  заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст 212 НК РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками  целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

     13% - в отношении сумм заработной  платы и иных доходов в пользу  физических лиц, не облагаемых  по ставкам 9, 30 и 35%.

     Во  всех случаях при определении  налоговой базы в соответствии с  п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы физических лиц, полученные ими как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

     При этом, если из доходов физического лица по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не могут уменьшать налоговую базу, что еще раз подтверждает первоочередность производства удержаний налога на доходы перед всеми другими удержаниями (15; с.113).

     В соответствии с Налоговым кодексом РФ каждому налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов, к которым относятся:

     Стандартные;

     Профессиональные  (на основании ст. 221 НК РФ получить вычет в сумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) имеют право индивидуальные предприниматели, физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, а также получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы и др.);

     Имущественные (согласно ст. 220 НК РФ имущественный  вычет предоставляется, в частности, при покупке и продаже недвижимого  имущества: жилых домов, помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных  участков и др.);

     Социальные (в соответствии со ст. 219 НК РФ социальные вычеты в размере сумм, уплаченных, в частности, за обучение и лечение, предоставляются на основании письменного  заявления налогоплательщика - физического  лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту своей прописки по окончании календарного года).

     Рассмотрим  более подробно порядок предоставления работодателем стандартных налоговых  вычетов (вычеты предоставляются работнику  за каждый месяц налогового периода  при получении им доходов, подлежащих налогообложению только по ставке 13%).

     Стандартные налоговые вычеты предоставляются  только налогоплательщикам - резидентам Российской Федерации, которые получали в отчетном налоговом периоде  доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов.

     Стандартный налоговый вычет может предоставить не только работодатель, но и любой другой налоговый агент, который выплачивает физическому лицу доходы, облагаемые налогом по ставке 13%.  Поскольку в соответствии со ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, то право на стандартные налоговые вычеты сохраняется у работника и в тех месяцах, когда он находится в отпуске без сохранения заработной платы.

     Стандартные налоговые вычеты можно разделить  на две группы:

     1) необлагаемый минимум дохода;

     2) расходы на содержание детей.

     Необлагаемый  минимум дохода состоит из трех видов  налоговых вычетов:

     - налоговый вычет в размере  3000 руб. - предоставляется ежемесячно  в течение налогового периода  (календарного года);

     - налоговый вычет в размере 500 руб. - предоставляется ежемесячно в течение налогового периода (календарного года);

     - налоговый вычет в размере  400 руб. (предоставляется ежемесячно  до того месяца, в котором доход  работника с начала календарного  года превысит 40 000 руб.).

     Если  налогоплательщик имеет право более  чем на один из вышеперечисленных  вычетов, то ему предоставляется  максимальный из них.

     На  вычет в размере 3000 руб. имеют  право категории налогоплательщиков, перечисленные в пп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.

     На  вычет в размере 500 руб. могут претендовать налогоплательщики, указанные в  пп. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.

     В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ стандартный налоговый  вычет в 400 руб. предоставляется налогоплательщикам, не поименованным в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ. Этот стандартный вычет применяется до того месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 процентов и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговые вычеты, не превысит 20 000 руб.

     Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом  на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам  и сборам", субсчет 1 "Расчеты  по налогу на доходы физических лиц".

     Расчеты по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц в соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению плана счетов) оформляются  следующими записями по счетам учета:

     Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 68-1 – на сумму исчисленного к удержанию налога с сумм заработной платы и дивидендов, причитающихся к получению сотрудниками организации;

     Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредит счета 68-1 – на сумму  исчисленного к удержанию налога с заемных средств и по прочим операциям, расчеты по которым осуществляются с использованием счета 73;

     Дебет счета 75 «расчеты с учредителями»  субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» кредит 68-1 – на сумму исчисленного к удержанию налога с дивидендов, выплачиваемых в пользу физических лиц – не работников организации;

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит 68-1 – на сумму  исчисленного к удержанию налога с доходов физических лиц, расчеты  по которым организуются с использованием балансового счета 76;

     Дебет счета 68-1 кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму перечисленного в соответствующий  бюджет налога на доходы физических лиц.

     Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» –  кредит счета 68-1 - начислены штрафы и пени;

     Дебет счета 68-1 кредит счета 51 «Расчетные счета» - перечислены в бюджет штрафы и пени.

     Необходимо  учитывать, что излишне удержанные суммы налога подлежат возврату организацией на основании письменного заявления  физического лица либо зачету в счет последующих удержаний. 

     3.1.2. Удержания по исполнительным документам.  

     Удержания по исполнительным документам производятся на основании поступивших в организацию  от судебных органов обязательных к  исполнению исполнительных листов и  прочих документов, приравниваемых к  исполнительным (судебные приказы; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений; постановления органов и должностных лиц, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях; постановления судебного пристава-исполнителя).

     Среди поступивших в организацию исполнительных документов очередность исполнения должна определяться календарными датами поступления, но с учетом приоритета удержаний алиментов на содержание несовершеннолетних детей (15; с.118).

     Удержания по исполнительным документам являются обязательными для администрации  организаций, в связи с чем  они осуществляются без издания  приказа администрации и без  письменного согласия работника.

     Так как исполнительные документы носят для работодателя обязательный характер, при поступлении в организацию они должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный исполнитель и взыскатель.

     В соответствии со ст. 12 Закона об исполнительном производстве исполнительными документами являются:

     1) исполнительные листы, выдаваемые  судами общей юрисдикции и  арбитражными судами на основании  принимаемых ими судебных актов;

     2) судебные приказы;

     3) нотариально удостоверенные соглашения  об уплате алиментов или их  нотариально удостоверенные копии;

     4) удостоверения, выдаваемые комиссиями  по трудовым спорам;

     5) акты органов, осуществляющих  контрольные функции, о взыскании  денежных средств с приложением  документов, содержащих отметки  банков или иных кредитных  организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований;

     6) судебные акты, акты других органов  и должностных лиц по делам об административных правонарушениях;

     7) постановления судебного пристава-исполнителя;

     8) акты других органов в случаях,  предусмотренных федеральным законом;

     9) исполнительная надпись нотариуса  при наличии соглашения о внесудебном  порядке обращения взыскания на заложенное имущество, заключенного в виде отдельного договора или включенного в договор о залоге. (п. 9 введен Федеральным законом от 30.12.2008 N 306-ФЗ)

           Удержание алиментов - наиболее распространенный вид удержаний  по исполнительным документам. Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству (16; ст. 190).

     Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода производится после удержания НДФЛ.

     Согласно  ст. 81 Семейного кодекса РФ (далее СК РФ) при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно из заработной платы и (или) иного дохода в размере:

     ¼ – на содержание одного ребенка;

     ⅓ – на содержание двух детей;

     ½ – на содержание трех и более  детей.