Учёт затрат и доходов в системе «DIRECT COSTING»

     Среди управленческих решений, информационную базу которых составляет бухгалтерский учет, можно выделить три типа:

     -     операционные, связанные с планированием и контролем хозяйственной деятельности;

     -     тактические, вырабатываемые, например, при определении выгодности покупки или собственного производства определенных ресурсов;

     -     стратегические, основывающиеся, как правило, на базе данных о предполагаемой рентабельности предприятия. 
 
 
 
 
 
 

2.  ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА  ЗАТРАТ И ДОХОДОВ  В ПОДСИСТЕМЕ «DIRECT COSTING». 

2.1.  ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ  ЗАТРАТ И ДОХОДОВ  В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ  УЧЕТЕ.

     Целью любой коммерческой организации  или структуры, вне зависимости  от организационно-правовой формы, является получение прибыли. Этот подход закреплен в действующем гражданском законодательстве в качестве императивной нормы.⁴ Любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли, которая зависит в основном от цены товара и затрат на ее производство (приобретение) и реализацию.

     Взаимодействия  спроса и предложения  на рынке есть следствие формирования цены товара. Цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически.  Затраты же, формирующие себестоимость продукции, могут возрастать или снижаться в зависимости от целого набора факторов: объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня организации производства и т.д. Следовательно, снижение затрат, в основном, зависит напрямую от руководства компании.

     В юридической и экономической  литературе, нормативных правовых актах, зачастую, употребляются такие понятия, как «затраты», «издержки, «расходы»  и «себестоимость».  В своей основе все эти понятия, в принципе, означают — затраты компании, связанные с выполнением определенных операций.

     Понятие «издержки» используется, как правило, в экономической теории. Подразумевается, что издержки включают в себя как явные (расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки. Явные (расчетные) издержки — это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг. Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д. 

     Под затратами следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, т.е. стоимостные оценки ресурсов, используемые организацией в процессе своей деятельности.

     Определение расходов как экономической категории в составе информации, формируемой в бухгалтерском учете, дано в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденном приказом Министерства финансов РФ № 33н от 06 мая 1999 г.⁵  Согласно которого признание расходов в бухгалтерском учете происходит при наличии следующих условий:

     - расход производиться в соответствии с конкретном договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

     - сумма расхода может быть определена;

     - имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации. 

     Если  в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно их названных условий, то в бухгалтерском  учете признается дебиторская задолженность.

     Таким образом, расходами организации  признается стоимость использованных ресурсов, которые полностью потрачены (израсходованы) в течение определенного периода времени для получения дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по дебету и кредиту счетов «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки». Применительно к счету «Продажи» расходы организации по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).  

     Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает такой показатель, как себестоимость продукции. В нем как в синтетическом показателе отражаются многие стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависят объем прибыли и уровень рентабельности. 

     Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль. 

     Исчисление  себестоимости продукции предприятию  необходимо для:

     - оценки выполнения плана по  данному показателю и его динамики;

     - определения рентабельности производства  и отдельных видов продукции;

     - осуществления внутрихозяйственного  хозрасчета;

     - выявления резервов снижения  себестоимости продукции;

     - определения цен на продукцию;

     - расчета экономической эффективности  внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;

     - обоснования решения о производстве  новых видов продукции и снятии  с производства устаревших изделий  и т. д.

     В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется Налоговым кодексом РФ.⁶ Следует отметить, что данный документ вообще не включает понятия себестоимости. Согласно ст. 247 НК РФ, «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов», образуют прибыль организации. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные, понесенные налогоплательщиком. Из этого следует, что Налоговый кодекс трактует понятия «расходы» и «затраты» одинаково.

     Таким образом, себестоимость продукции (работ, услуг) – это затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.

     В системе управленческого учета важное место занимает понятие затрат и их классификация, являющиеся одним из основных объектов управленческого учета.

     Необходимо  отметить, что единого подхода у экономистов и юристов в классификации затрат нет. В научной литературе встречаются различные точки зрения и подходы. Единственное, в чем сходятся авторы, так это в том, что правильная классификация затрат позволяет ответственным за принятие решений лицам компаний сделать правильный выбор. К тому же, принимаемая классификация затрат в отдельно взятой компании, зачастую, зависит от поставленной системы управленческого учета. 

     В соответствии с направлениями учета  затрат выделяют следующие классификационные группы затрат, в зависимости от основания:

     1. По управлению себестоимостью, оценке  стоимости запасов и полученной  прибыли:

     - входящие и истекшие;

     - прямые и косвенные;

     - основные и накладные;

     -производственный  и непроизводственные;

     - одноэлементные и комплексные.

     2.  По принятию решений, планированию  и прогнозированию:

     - постоянные и переменные;

     - принимаемые и непринимаемые;

     - безвозвратные и вмененные;

     - приростные и предельные;

     - планируемые и непланируемые.

     3. По контролю и регулированию:

     - регулируемые и нерегулируемые;

     - эффективные и неэффективные;

     - в пределах норм или по отклонениям  от норм;

     - контролируемые и неконтролируемые.

     Применительно к рассматриваемой теме работы мы остановимся только на постоянных и  переменных затратах, на которых, собственно и основывается  учет себестоимости в подсистеме «direct costing».

     Как мы уже отмечали выше, в управленческом учете постоянные и переменные затраты  относятся к группе принятия решений, планирования и прогнозирования.

     Объективно  описать поведение затрат можно, изучив их зависимость от объемов производства, т.е. разделив затраты на постоянные и переменные.

     Переменные  затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Примерами переменных непроизводственных затрат служат расходы на складирование, транспортировку, упаковку готовой продукции, которые прямо зависят от объема продаж.

     Переменные  затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

     Производственные  затраты, которые остаются практически  неизменными в течение отчетного  периода, не зависят от деловой активности предприятия  называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Постоянные затраты – это расходы на заработную плату управленческого персонала, амортизационные отчисления помещений заводоуправления, услуги связи, командировочные и др. управленческие расходы. На практике руководством организации заранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты на основе планируемых смет по группам этих расходов.

     Постоянные  и переменные затраты встречаются  достаточно редко. Большинство затрат имеют одновременно и постоянные и переменные составляющие. Поэтому  говорят об условно-постоянных или условно-переменных  затратах. Условно-постоянные затраты – это затраты растущие скачкообразно, т.е. при определенном объеме выпуска эти затраты остаются постоянными, а при его изменении резко возрастают. Условно-переменные затраты также меняются в зависимости от изменения деловой активности организации, но в отличие от переменных затрат эта зависимость не является прямой.

     В современных условиях хозяйствования значительно усилилась роль прибыли. Она стала главным обобщающим и оценочным показателем деятельности предприятия и основным источником его самообеспечения и самофинансирования. 

     Одним из основных показателей, формирующих  прибыль предприятия, является «доход». Этот показатель используется как в  управленческом, так и финансовом учете.

     Коммерческие организации в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды доходов, которые классифицируются по разным признакам. 

     1. По отраслям деятельности доход может быть от  производственной деятельности;  торговой деятельности;  оказания услуг и т.д.

     Такое подразделение дохода связано с  тем, что в современных условиях организации и предприятия наравне с основной деятельностью занимаются также и другими видами деятельности. По каждой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним. 

     В этих условиях необходимо вести раздельный учет затрат и доходов по каждой сфере деятельности предприятия. Тем более, что раздельное отражение доходов и расходов предусмотрено п. 18.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденном приказом Министерства финансов РФ № 32н от 06 мая 1999 г.⁷ В нем подчеркнуто, что выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции, (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.