Учёт расходов по налогу на прибыль

Предприятие должно оценить, будет ли выгодно им резервировать ремонтные расходы, для этого необходимо прежде всего рассчитать максимально возможную сумму резерва. А затем сравнить её со сметной стоимостью и графиком ремонтов в текущем году.

Расчёт максимального  размера резерва прописан в п. 2 ст.324 НК РФ. Сначала необходимо определить среднюю величину расходов по ремонту основных средств за три предыдущих года. Таким образом, получится сумма резерва по ремонту основных средств на текущий год. Затем необходимо разделить эту сумму на четыре равные части (если отчётные периоды по налогу на прибыль равны одному месяцу, разделить на 12 равных частей).

Полученную сумму резерва  можно увеличить за счёт отчислений на предстоящие в течение нескольких последующих лет ак называемые особо  сложные и дорогие виды капитального ремонта, которые не осуществлялись в предыдущие годы. Для этого предприятию нужны следующие шаги.

Во-первых, совместно  со специалистами, ответственными за исправность  основных средств предприятия, необходимо разработать критерий особой сложности и дороговизны капремонтов – в Налоговом кодексе они отсутствуют. При этом нужно учесть, что выгоднее всего, если этим критериям будет соответствовать большинство запланированных ремонтов.

Во-вторых, вместе с ремонтниками составить график особо сложных и дорогих капремонтов на ближайшие годы и определить их сметную стоимость.

В-третьих, рассчитать сумму  ежегодных резервных отчислений по каждому предстоящему капремонту. Для этого необходимо определить его сметную стоимость на количество лет, в течение которых будет формироваться резерв [13].

Общая сумма резерва, которую можно в течение года отнести в уменьшение налогооблагаемой прибыли, сложится из двух величин: резерва  по ремонту текущего года, а также  средств, которые можно зарезервировать за год на предстоящие особо сложные капремонты.

Предположим, что ОАО  «Автоагрегат» решило создать резерв расходов по ремонту основных средств  на 2010г. В 2005–2009 гг. предприятие истратило  на ремонт 3 000 000 руб. Таким образом, предельная сумма резерва на ремонты, предстоящие в 2010г., составляет:

3 000 000 / 3 г. = 1 000 000 руб.

Отчётные периоды у  ОАО «Автоагрегат» по налогу на прибыль  – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. Бухгалтер 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2006г. может отчислять в резерв на ремонт основных средств по 250 000 руб.(1 000 000 / 4).

Составив график капитальных  ремонтов на 2010г., ОАО «Автоагрегат»  планирует произвести в 2010г. капитальный  ремонт основных средств. Сметная стоимость  этого ремонта составит 2 500 000 руб. Было решено отчислять на этот предстоящий ремонт средства в резерв на предстоящие расходы по ремонту основных средств.

Резервирование средств  на капремонт будут производить  в течение 2009 и 2010 гг. Ежеквартально  на эти цели ОАО «Автоагрегат»  будет направлять по 312 500 руб.(2 500 000 / 2г./ IV кв.). За 2006г. ремонт оборудования отчислят 1 250 000 руб.(312 500 / IV кв.).

Общая сумма резерва  предстоящих расходов по ремонту  основных средств, созданного за этот год, составит:

1 000 000 руб. + 1 250 000 руб. = 2 250 000 руб.

А размер суммарных ежеквартальных отчислений в 2009г. окажется равен 562 500 руб.(2 250 000 руб. / IV кв.).

Определив общий размер ежеквартальных или ежемесячных  отчислений, нужно проанализировать график ремонтов, запланированных на текущий год, а также их сметную стоимость. Если большинство дорогостоящих ремонтов планируется провести в первой половине года, а их стоимость сопоставима с общей суммой резерва или даже её превышает, то резерв создавать невыгодно. Ведь отказавшись от него, удастся списать на расходы 1 квартала и полугодия большую часть годовых ремонтных затрат. Создав же резерв, удастся распределить эту сумму на весь год. Кроме того, можно будет раньше декабря отнести в уменьшение налогооблагаемого дохода сумму фактических расходов на ремонт, превышающую зарезервированные средства. Рассмотрим на примере ОАО «Автоагрегат» возможность создания резерва на ремонт основных средств. При этом предположим, что сметная стоимость ремонтов, запланированных на год, меньше зарезервированной суммы и большая их часть запланирована на вторую половину года. В этом случае создание резерва выгодно. Это позволит уменьшить платежи по налогу на прибыль по итогам 1 квартала и полугодия. Сумму же резерва, превышающую фактически истраченные средства, придётся включить в доходы только в декабре. Да и то это касается только той части резерва, которая накоплена на ремонты текущего года. Резерв же на особо сложные и дорогостоящие ремонты можно перенести на следующий год. Предположим, что сметная стоимость ремонта основных средств, запланированного ОАО «Автоагрегат» на 2010г. составляет 2 000 000 руб. При этом 30% от этой суммы планируется истратить в июне, а оставшиеся 70% – в сентябре 2010г. Запланированная сумма расходов меньше резерва на 250 000 руб.(2 250 000 руб. – 2 000 000 руб.). Эту разницу ОАО «Автоагрегат» не обязано включать в доходы 2010г. Ведь это остаток средств, зарезервированных на капремонт в 2010г. Сравним ремонтные расходы ОАО «Автоагрегат», если оно создаст резерв или откажется от него (табл. 6).

 

Таблица 6 – Расходы  на ремонт ОАО «Автоагрегат»

Период	Резервы отчисления и  сумма, превышающая резерв (нарастающим  итогом)	Запланированные расходы (нарастающим итогом)
1 квартал	562 500 руб.
Полугодие	1 125 000 руб.(562 500 ´ II кв.)	600 000 руб.(2 000 000 ´ 30%)
9 месяцев	1 687 500 руб.(562 500 ´ III кв.)	2 000 000 руб.
Год	2 2500 руб.	2 000 000 руб.

 

Из таблицы видно, что  в I квартале и полугодии резерв поможет ОАО «Автоагрегат» значительно уменьшить налогооблагаемую прибыль. Вместе с тем по итогам 9 месяцев предприятие, решившись создать резерв, завысит прибыль на 312 500 руб. Но по итогам всего года ОАО «Автоагрегат» удастся за счёт резерва уменьшить налогооблагаемый доход на 250 000 руб.

Таким образом, в рассматриваемом  случае ОАО «Автоагрегат», создав резерв, существенно сэкономит на налоговых платежах.

В бухгалтерском учёте  необходимо сделать следующие проводки:

В марте 2010г.:

Д-т 23 счёт «Вспомогательные производства»,

К-т 96 субсчёт 1 «Резерв  расходов на ремонт основных средств» – 562 500 руб. – отчислены средства в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

В июне 2009г.:

Д-т 23,

К-т 96 субсчёт 1– 562 500 руб. – отчислены средства в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств;

Д-т 23,

К-т 10 (70, 69,…) – 600 000 руб. – отражены фактические затраты на ремонт основных средств;

Д-т 96 субсчёт 1,

К-т 23 – 600 000 руб. – списаны за счёт средств резерва затраты на ремонт основных средств.

В сентябре 2009г.:

Д-т 23,

К-т 96 субсчёт 1 – 562 500 руб. – отчислены средства в резерв предстоящих расходов на ремонт сановных средств;

Д-т 23,

К-т 10 (70, 69,…) – 1 400 000 руб. (2 000 000 руб. ´ 70%) – отражены фактические затраты на ремонт основных средств;

Д-т 96 субсчёт 1,

К-т 23 1 087 500 руб. (1687 500 руб.–600 000 руб.) – списаны фактические затраты на ремонт в пределах средств, зарезервированных за 9 месяцев 2006г.

В декабре 2009г.:

Д-т 23,

К-т 96 субсчёт 1 – 562 500 руб. – отчислены средства в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Д-т 96 субсчёт 1,

К-т 23 – 312 500 руб. (1 400 000 руб.–1 087 500 руб.) – списан остаток фактических затрат на ремонт за счёт средств, зарезервированных в декабре 2009г [13].

Таким образом, мы рассмотрели  схему экономии при уплате на налоге на прибыль за счёт создания резерва  по ремонту основных средств и отразили элементы схемы на счетах бухгалтерского учёта. Основными способами оптимизации налога на прибыль являются также амортизационная политика налогоплательщика, применение резервов для целей налогообложения, способы списания имущества при его выбытии, применение кассового метода, выбор порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, применение специальных налоговых режимов, применение пониженных ставок, применение льгот и др.

В рамках данной главы  были рассмотрены также особенности раскрытия информации о налоге на прибыль в отчёте о прибылях и убытках, являющемся частью финансовой отчётности и составленном в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности.

 

Заключение

 

Налог на прибыль организаций  является федеральным налогом и одним из источников пополнения государственного бюджета, служит источников перераспределения национального дохода. Данный налог является прямым и представляет собой окончательную сумму, целиком и полностью зависящую от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия. Законодательно порядок исчисления и уплаты налога представлен в гл. 25 Ч. 2 НК РФ. Здесь определены плательщика налога, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога в бюджет.

Основная ставка по налогу на прибыль 24%. При этом 6,5% уплачивается в федеральный бюджет, 17,5% – в  бюджеты субъектов Российской Федерации.

Все данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога на прибыль, содержатся в налоговой декларации, которая предоставляется налогоплательщиками в налоговые органы по месту своего учёта. Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведённых расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный  год. Для ОАО «Автоагрегат» отчётным периодом является месяц. Налоговой базой является прибыль, величина которой определяется в виде суммы доходов, уменьшенных на сумму расходов. Общая сумма налога определяется как произведение фактически полученной прибыли на ставку налога. Уплату налога ОАО «Автоагрегат» производит ежемесячно. Исчисление ежемесячных авансовых платежей осуществляется также исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей по налогу на прибыль и их уплата производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учётом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Бухгалтерский учёт расчётов с бюджетом по налогу на прибыль  осуществляется в соответствии с  положением по бухгалтерскому учёту  «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), введённому в действие с 2003 г. При этом затрагивается в основном счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», по кредиту которого производится начисление, а по дебету – погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.

Основными способам оптимизации  налога на прибыль являются амортизационная  политика налогоплательщика, применение резервов для целей налогообложения, способы списания имущества при его выбытии, применение кассового метода, выбор порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, применение специальных налоговых режимов, применение пониженных ставок, применение льгот и др.

Так, в целях минимизации  налога на прибыль можно создать  резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Создав такой резерв, бухгалтер в уменьшение прибыли  ежемесячно будет списывать одинаковые суммы ремонтных расходов.

 

Список используемой литератур

 

1. Бухгалтерский учёт: учебник для вузов / под ред.  Я. В. Соколова. – М.: Проспект, 2004. – 768 с. 

2. Вахрушина, М. А.  Международные стандарты учёта  и финансовой отчётности: учеб. пособие  для вузов / М. А, Вахрушина, Л. А. Мельникова, Н. С. Пласкова. – М.: Вузовский учебник, 2005. – 320 с.

3. Вещунова, Н. А. Бухгалтерский  учёт: учебник для вузов / Н.  А. Вещунова, Л. А. Фомина. –  Изд. 3-е, перераб. и доп. –  М.: Финансы и статистика, 2006. –  624 с.

4. 22 Положения по бухгалтерскому учёту: сборник документов. – М.: Омега–Л, 2005. – 352 с.

5. Дмитриева, И. М.  Бухгалтерский учёт и удит: учеб. пособие для вузов / И. М.  Дмитриева. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 727 с.

6. Керимов, В. Э. Бухгалтерский  учёт: учебник для вузов /В. Э. Керимов.– М.: ЭКСМО, 2005. – 688 с.

7. Козлова, Е. П. Бухгалтерский  учёт в организациях: учебник  для вузов / Е. П. Козлова,  Т. И. Бабченко, Е. Н. Галанина. – Изд. 5-е, перераб. и доп.  – М.: Финансы и статистика, 2006. – 767 с.

8. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учёт: учеб. пособие для вузов / Н. П. Кондраков. – Изд. 5-е, перераб. и доп. – М.: ИНФРА–М, 2005. – 717 с.

9. Международные стандарты  финансовой отчётности: учеб. пособие  / под ред. И. А. Смирновой.  – М.: Финансы и статистика, 2005. – 672 с.

10. Налоговый кодекс  Российской Федерации. Ч. 1 и 2.: с изм., вступ. в силу с 1 января 2007 года /. – Новосибирск: Сиб.  унив. изд-во, – 2006. – 761 с.

11. Налоги и налогообложение:  учеб. пособие / под ред. Б. Х.  Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 416 с.

12. Рогуленко, Т. М.  Бухгалтерский учёт: учебник для  вузов / Т. М. Рогуленко, В.  П. Харьков. – М.: Финансы и  статистика, 2005. – 352 с.

13. Сергеева, Т. Ю. Методы  и схемы оптимизации налогообложения:  практ. пособие / Т. Ю. Сергеева. – М.: Экзамен, 2005. – 176 с.

14. Часова, О. В. Финансовый  бухгалтерский учёт: учеб. пособие  / О. В. Часова. – М.: Финансы  и статистика, 2007. – 544 с.