Учёт расходов по налогу на прибыль

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 17 Декабря 2012 в 22:44, курсовая работа

Краткое описание

Налоговая система Российской Федерации представляет собой трёхуровневую систему, включающую федеральные, региональные и местные налоги. Организации – юридические лица, предприниматели без образования юридического лица и физические лица являются плательщиками в бюджет налогов и сборов.

Содержание работы

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………..3
1. Теоретические основы учёта расчётов с бюджетом по налогу на прибыль………………………................................................................5
1.1 Характеристика основных элементов налога на прибыль….……...5
1.2 Общий порядок уплаты в бюджет налога на прибыль…..……...….8
2. Методика проведения учёта расчётов с бюджетом по налогу на прибыль…………………………………………………………………….12
2.1 Организация бухгалтерского учёта на ОАО «Автоагрегат»……....12
2.2 Расчёт налога на прибыль ОАО «Автоагрегат»………………….….15
2.3 Организация учёта расчетов с бюджетом по налогу на прибыль…19
2.4 Способы минимизации налога на прибыль………………………..…26
2.5 Экономия на налоге за счёт резерва расходов на ремонт основных средств……………………………………………………………………….31
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….37
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………..…39

Содержимое работы - 1 файл

КУРСОВАЯ ПО БУ.doc

— 198.00 Кб (Скачать файл)

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный  год. Для ОАО «Автоагрегат» отчётным периодом является месяц. Исчисление ежемесячных авансовых платежей осуществляется из фактически полученной прибыли. Рассмотрим порядок расчёта и уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль ОАО «Автоагрегат».

Лист 02 Декларации по налогу на прибыль содержит показатели, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учёта и отражённые в Приложении №1 и №2 к Листу 02. Рассмотрим эти показатели.

По строке 010 Листа 02 отражается сумма доходов от реализации. Доходы от реализации в отчётном периоде равны 523140843 руб. В состав эти доходов вошли:

Выручка от реализации –  всего, 521992041 руб.

в т. ч.

выручка от реализации товаров (работ, услуг)

собственного производства 488867026 руб.

выручка от реализации прочего  имущества 33077675 руб.

выручка от реализации покупных товаров 47340 руб.

Выручка от реализации амортизируемого  имущества 649200 руб.

Выручка от реализации товаров, имущественных прав

по объектам обслуживающих  производств и хозяйств 499602 руб.

По строке 020 Листа 02 отражается соответствующая сумма расходов. Расходы, связанные с производством и реализацией, в отчётном периоде составили 505502939 руб. К данным расходам ОАО «Автоагрегат» относятся:

Прямые расходы 319568886 руб.

Материальные расходы 48331675 руб.

Расходы на оплату труда 47161416 руб.

Суммы начисленной амортизации 1537636 руб.

Расходы, формируемые  в порядке, предусмотренном 

ст. 260, 261, 262, 263 НК 16784900 руб.

Прочие расходы 38658667 руб.

Стоимость реализованных  покупных товаров 40057 руб.

Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую,

мелкооптовую и розничную  торговлю 5358 руб.

Цена приобретения реализованного имущества 32890701 руб.

Остаточная стоимость  реализованного

амортизируемого имущества 83682 руб.

Расходы, понесённые обслуживающими производствами

и хозяйствами при  реализации товаров 1560301 руб.

Суммы убытков текущего отчётного периода 1120340 руб.

По строке 030 отражается общая сумма внереализационных  доходов, учтённых за отчётный период. Эта сумма составляет 2500431 руб. Из них:

В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского

счёта, а также по ценным бумагам 3579 руб.

В виде дохода прошлых лет 172547 руб.

В виде стоимости полученных материалов 288726 руб.

В виде сумм кредиторской задолженности 118887 руб.

Прочие внереализационные доходы 1916912 руб.

По строке 040 отражаются внереализационные  расходы, не учтённые ранее. Сумма этих расходов за отчётный период составила 2550934 руб.

Налоговой базой является прибыль, величина которой определяется в  виде суммы доходов, уменьшенных на сумму расходов. Прибыль в отчётном периоде составила 17587401 руб.

При общей ставке налога на прибыль 24% сумма исчисленного налога составляет:

17587401 ´ 0,24 = 4220976 руб.

При этом предприятие уплачивает в  федеральный бюджет следующую сумму:

17587401 ´ 6,5 : 100 = 11543181 руб.

В бюджет субъекта РФ:

17587401 ´ 17,5 : 100 = 3077795 руб.

Сумма начисленных авансовых  платежей за налоговый период составила 5414001 руб., из них в федеральный  бюджет – 1466292 руб., в бюджет субъекта РФ – 3947709 руб.

Подраздел 1.1 раздела 1 предназначен для указания конкретных сумм налога, подлежащего доплате (уменьшению) в бюджеты всех уровней по итогам отчётного (налогового) периода. Эта сумма определяется следующим образом:

Сумма начисленных авансовых  платежей за налоговый период – сумма налога, выплаченная за пределами РФ – сумма начисленного налога на прибыль.

В федеральный бюджет сумма налога к уменьшению составила:

1466292 – 1143181 = 323111 руб.

В бюджет субъекта РФ:

3947709 – 3077795 = 869914 руб.

Общая сумма налога к уменьшению за отчётный период составила 1193025 руб.

Полученные суммы налога к уменьшению отражаются в разделе 1, а именно в подразделе 1.1 налоговой  декларации для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи  исходя из фактически полученной прибыли за отчётный (налоговый) период. В налоговый орган налоговая декларация представлена 28 марта 2006 года.

Таким образом, на основе данных о доходах и расходах рассмотрели  порядок исчисления налога на прибыль  ОАО «Автоагрегат», а также порядок  и сроки уплаты налога в соответствующие бюджеты в соответствии с НК РФ. Налог взимается по общей ставке 24%, из них 6,5% предприятие уплачивает в федеральный бюджет, остальные 17,5% – в бюджет субъекта РФ.

 

2.3 Организация  учёта расчетов с бюджетом  по налогу на прибыль

 

Бухгалтерский учёт расчётов с бюджетом по налогу на прибыль  осуществляется в соответствии с  положением по бухгалтерскому учёту  «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), введённому в действие с 2003 г.

Учёт расчётов организации  с бюджетом по налогу на прибыль может вестись на следующих счетах:

68, субсчёт «Расчёты  по налогу на прибыль»;

99, субсчёт «Учёт условных расходов  по налогу на прибыль»;

99, субсчёт «Учёт условных доходов  по налогу на прибыль»;

99, субсчёт «Постоянное налоговое  обязательство»;

09 «Отложенные налоговые активы»;

77 «Отложенные налоговые обязательства».

Согласно ПБУ 18/02 текущим налогом  на прибыль признаётся (текущим налоговым  убытком) признаётся налог на прибыль  для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчётного периода [4].

Текущий налог на прибыль (текущий  налоговый убыток) за каждый отчётный периода должен признаваться в бухгалтерской отчётности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчётную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в  бухгалтерском учёте на обособленном субсчёте по учёту условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счёту 99 «Прибыли и убытки», субсчёт «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного расхода  по налогу на прибыль за отчётный периода отражается в бухгалтерском учёте по дебету счёта 99 «Прибыли и убытки», субсчёт «Условный расход по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчётный период отражается в бухгалтерском учёте по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и кредиту счёта 99 «Прибыли и убытки», субсчёт «Условный доход по налогу на прибыль».

Постоянное налоговое обязательство  – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчётном периоде. Постоянное налоговое обязательство рассчитывается как произведение постоянных разниц на установленную ставку налога на прибыль.

Постоянные разницы возникают в следующих случаях: превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; непризнание для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей; прочие аналогичные различия.

Постоянное налоговое обязательство признаётся организацией в том отчётном периоде, в котором возникает постоянная разница и не влияет на налог на прибыль в следующие отчётные периоды.

Постоянное налоговое обязательство  в бухгалтерском учёте отражается на счёте 99 «Прибыли и убытки», субсчёт «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» [3].

Примером возникновения  постоянных разниц могут быть расходы, нормируемые для целей исчисления налога на прибыль: суточные по командировкам, представительские расходы; расходы на личное страхование работников организации; расходы на рекламу во время проведения массовых рекламных компаний и др. такие расходы в бухгалтерском учёте принимаются в полном объёме, а в налоговом учёте – в пределах норм.

Отложенный налоговый  актив – та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах. Отложенный налоговый актив  определяется как произведение вычитаемых временных разниц на установленную ставку налога на прибыль.

Вычитаемые временные  разницы возникают в следующих  случаях: применение разных способов расчёта  амортизации для бухгалтерского учёта и целей определения  налога на прибыль; применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продуктов, товаров, работ, услуг в отчётном периоде для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения; излишне уплаченный налог, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачёту при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчётным или последующих периодах; убыток, перенесённый на будущее, неиспользованный для уменьшения налога на прибыль в отчётном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчётных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах; применение в случае продажи объектов основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; прочие аналогичные различия [4].

Организация признаёт отложенные налоговые активы в том отчётном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчётных периодах.

Отложенные налоговые  активы отражаются в бухгалтерском  учёте на отдельном синтетическом  счёте по учёту отложенных налоговых  активов. При этом в аналитическом учёте отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Отложенный налоговый  актив отражается в бухгалтерском  учёте:

Д-т сч. 09 «Отложенные  налоговые активы»

К-т сч. 68, субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль».

По мере уменьшения или  полного погашения вычитаемых временных  разниц будут уменьшаться или  полностью погашаться отложенные налоговые  активы. Суммы, на которые уменьшаются  или полностью погашаются в текущем отчётном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учёте:

Д-т сч. 68, субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

К-т сч. 09 «Отложенные  налоговые активы».

Если в текущем отчётном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникает в последующих отчётных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчётного периода, когда возникает в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

Отложенный налоговый  актив при выбытии объекта  актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую  по законодательству РФ о налогах  и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчётного, так и последующих отчётных периодов:

Д-т сч. 99 «Прибыли и  убытки»

К-т сч. 09 «Отложенные  налоговые активы»

Отложенное налоговое  обязательство – та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах. Отложенное налоговое обязательство рассчитывается как произведение налогооблагаемых временных разниц на установленную ставку налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в следующих случаях: применение разных способов расчёта амортизации дл целей бухгалтерского учёта и целей определения налога на прибыль; признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчётного периода, а также признание процентных доходов для целей бухгалтерского учёта исходя из допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу; отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль; применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения; прочие аналогичные различия.

Отложенные налоговые  обязательства признаются в том  отчётном периоде, когда возникают  налогооблагаемые временные разницы. В бухгалтерском учёте они  отражаются на отдельном синтетическом  счёте по учёту отложенных налоговых  обязательств. При этом в аналитическом учёте отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Информация о работе Учёт расходов по налогу на прибыль