Учёт расходов по налогу на прибыль

Отложенное налоговое  обязательство отражается в бухгалтерском  учёте:

Д-т сч. 68, субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

К-т сч. 77 «Отложенные  налоговые обязательства».

По мере уменьшения или  полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться  или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчётном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учёте:

Д-т сч. 77 «Отложенные  налоговые обязательства»

К-т сч. 68, субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое  обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчётного, так и последующих отчётных периодов:

Д-т сч. 77 «Отложенные  налоговые обязательства»

К-т сч. 99 «Прибыли и  убытки».

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение  постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку) [4].

Итак, величина условного  расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), корректируется по следующей схеме:

Рассмотрим порядок  определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) ОАО «Автоагрегат», отражаемого в отчёте о прибылях и убытках за 2006 год (Приложение).

 

 

 

 

 

Отразим в бухгалтерском  учёте операции по начислению налога на прибыль (Таблица 1).

 

Таблица 1 – Корреспонденция  счетов при определении налога на прибыль

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		дебет	Кредит
1	Начислен условный расход по налогу на прибыль: 5878 ´ 0,24 = 1411 руб.	99 усл	68	1411
2	Начислено постоянное налоговое  обязательство	99 пост	68	2907
3	Начислен отложенный налоговый актив	09	68	42
4	Начислено отложенное налоговое обязательство	68	77	21

 

По данным учёта определяем текущий налог на прибыль:

(+) Условный расход  налога на прибыль 1411 руб.

(+) Постоянное налоговое  обязательство 2907 руб.

(+) Отложенный налоговый  актив 42 руб.

(–) Отложенное налоговое обязательство 21 руб.

Итого текущего налога на прибыль 4339 руб.

Таким образом, бухгалтерский  учёт расчётов с бюджетом по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учёту  «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), введённому в действие с 2003 г. При этом затрагивается в основном счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», по кредиту которого производится начисление, а по дебету – погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.

 

2.4 Способы минимизации налога на прибыль

 

Для налога на прибыль  широкие возможности оптимизации  налогообложения предоставляет  правильная разработка учётной налоговой  политики. Рассмотрим основные способы  оптимизации налога на прибыль.

1. Амортизационная политика  налогоплательщика.

Практически каждая организация  имеет на своём балансе большое  количество основных средств и нематериальных активов. Особенность признания  расходов на приобретение таких активов  состоит в том, что их стоимость  списывается не единовременно, а  в течение срока полезного использования (амортизация имущества). Срок полезного использования составляет от года и выше и определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Законодательство предоставляет  широкие возможности для формирования рациональной амортизационной политики. К таким возможностям можно отнести  выбор между линейным или нелинейным способами амортизации, применение повышенных или пониженных коэффициентов, выбор срока амортизации в пределах амортизационной группы и т. д.

Особо стоит отметить возможности оптимизации с использованием договора лизинга. Так, по предмету лизинга  может применяться коэффициент  амортизации 3. Соответственно, если приобрести имущество непосредственно у продавца, то налогоплательщик будет амортизировать его в обычном порядке. Если же приобрести через лизинговую компанию, то срок амортизации может быть сокращён в три раза.

Следует учитывать, что  каким бы способом имущество ни амортизировалось, сумма амортизации по полностью самартизированному объекту будет одинакова. Эффект от применения этих способов заключается в том, что срок амортизации объекта может быть уменьшен (увеличен) или часть амортизации списана в более ранний период. Если организация прибыльная, то имеет смысл списывать стоимость объектов в наиболее короткие сроки и перераспределить большую часть амортизации на начальную часть срока полезного использования. Если организация убыточная, то тактика амортизационной политики должна быть противоположной.

2. Применение резервов  для целей налогообложения.

Резервы влияют на налогооблагаемую прибыль следующим образом. Есть резервы, которые позволяют равномерно в течение года списывать расходы. Такие резервы выгодны тем, что  они выравнивают налогооблагаемую прибыль. Выгодны эти резервы ещё и в том случае, если фактические расходы меньше суммы резерва или фактические расходы производятся в конце года. Есть резервы, которые позволяют признать расходы меньше чем если бы они не были созданы. Выгода от создания таких резервов в более раннем признании расходов.

Глава 25 «Налог на прибыль  организаций» НК РФ устанавливает право  применять следующие виды резервов:

• по сомнительным долгам;
• на ремонт основных средств;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• на оплату отпусков;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год;
• на возможные потери по ссудам;
• под обесценение ценных бумаг;
• страховые резервы.

Резервы могут быть выгодны для оптимизации ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, т. к. они «выравнивают» прибыль путём равномерного отнесения затрат.

3. Способы списания  имущества при его выбытии. 

При списании материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• средней себестоимости;
• себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
• себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Метод ЛИФО позволяет  в условиях постоянного роста  цен на покупаемые материальные ресурсы  списывать раньше более дорогие  материальные ресурсы. Обычно применение метода ЛИФО позволяет минимизировать налог на прибыль и налог на имущество.

4. Применение кассового  метода.

При кассовом методе доходы и расходы налогоплательщика  определяются по оплате. Данный метод  может позволить оптимизировать налоговые платежи организациям, которые предоставляют отсрочки по оплате своим клиентам.

5. Выбор порядка уплаты  авансовых платежей по налогу  на прибыль. Как известно, возможны  три варианта исчисления и  уплаты платежей по налогу  на прибыль: общий, ежемесячный,  ежеквартальный. Порядок исчисления  и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль определён ст. 285, 287 НК РФ.

6. Применение специальных  налоговых режимов. 

НК РФ предусматривается  применение специальных налоговых  режимов. В отличие от общего режима налогообложения, при специальных  налоговых режимах, как правило, совокупность налоговых платежей заменяется единым налогом. Некоторые налоги остаются, но основная совокупность налогов заменяется на единый налог. Заменяется при специальных налоговых режимах и налог на прибыль. Соответственно применение специальных налоговых режимов может быть полезным при минимизации налога на прибыль. Так, НК РФ устанавливает следующие специальные налоговые режимы:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• упрощённая система налогообложения;
• система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности;
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

7. Применение пониженных  ставок.

Общая ставка по налогу на прибыль составляет 24%. Между тем ст. 284 НК РФ указывает, что законами субъектов РФ ставка может быть снижена, но не более чем на 4%. Соответственно в некоторых регионах России для всех или отдельных видов деятельности ставка может быть ниже, чем 24%. Тем самым налогоплательщики могут экономить на налоге, перенося всю или часть прибыли в низконалоговые регионы.

8. Применение льгот. 

Ст. 251 НК РФ фактически устанавливает  льготы по налогу на прибыль. Льгот  этих немного, но они есть, и налогоплательщики могут их использовать.

9. Сотрудничество с  органами власти (субсидии, субвенции).

Налоговое планирование может быть осуществлено при помощи органов власти. В настоящее время  установление льгот по налогам серьёзно ограничено. В то же время региональные органы власти заинтересованы в привлечении инвесторов в свой регион. Чтобы стимулировать инвестора, в ряде регионов применяется следующий механизм.

Инвестор уплачивает налог в региональный бюджет в  соответствии с НК РФ. Затем этот налог (или его часть) ему возвращается в виде субсидии (субвенции). Предоставление субсидий и субвенций, в т. ч. на выделение грантов и оказание материальной поддержки, допускается:

• из федерального бюджета – в случаях, предусмотренных федеральными и региональными целевыми программами и федеральными законами;
• из бюджетов субъектов РФ – в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами и законами субъектов РФ;
• из местных бюджетов – в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральным законами, региональными целевыми программами, законами субъектов РФ и решениями представительных органов местного самоуправления.

10. Отсрочка даты перехода  права собственности на реализуемые  товары.

Договором может быть предусмотрено, что права собственности на товар переходит к покупателю только после оплаты товара. Если в соответствии с договором поставщик предоставляет покупателю отсрочку платежа, то указание особого порядка перехода права собственности позволяет перенести доходы на более поздний период.

11. Трансформация не  признаваемых в налогообложении  или признаваемых в особом  порядке расходов в расходы,  признаваемые при налогообложении.  Так, убытки от деятельности  обслуживающих производств и  хозяйств могут быть трансформированы в расходы от обычных видов деятельности.

12. Минимизация налогообложения  в рамках холдингов [13].

Суть этого способа  состоит в том, чтобы не допустить  формирования налоговых убытков  в одних компаниях холдинга при  наличии налоговой прибыли в других.

Все эти методы позволяют  минимизировать налог на прибыль. Далее  рассмотрим некоторые схемы экономии при уплате налога на прибыль.

 

 

 

2.5 Экономия на налоге за счёт резерва расходов на ремонт основных средств

 

Очень трудно предугадать, в какой момент сломается тот или производственный агрегат. Поэтому бухгалтеру достаточно сложно заранее рассчитать, каким образом расходы по ремонту отразятся на размере налогооблагаемой прибыли. Для решения этой проблемы можно создать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Создав такой резерв, бухгалтер в уменьшение прибыли ежемесячно будет списывать одинаковые суммы ремонтных расходов, и при этом он сможет с большой точностью рассчитать размер налоговых платежей.

Преимущество ремонтного резерва этим не ограничивается. С его помощью можно не только сделать прибыль управляемой, но и перенести часть налоговых начислений на последующие отчётные периоды, а высвободившиеся денежные средства пустить на текущие расходы.