Учёт расходов по налогу на прибыль

• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

Все данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога на прибыль, содержатся в налоговой  декларации, которая предоставляется  налогоплательщиками в налоговые  органы по месту своего учёта. Налоговая  декларация представляется в налоговые  органы:

• налогоплательщиками независимо от наличия у них обязанности по уплате налога или авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога – по истечении каждого отчётного и налогового периода по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения;
• налоговыми агентами – по истечении каждого отчётного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику по месту своего нахождения;
• коммерческими организациями, у которых не возникает обязательств по уплате налога, по упрощённой форме по истечении налогового периода [11].

Действующим налоговым  законодательством предусмотрены  следующие сроки представления  налоговых деклараций по налогу на прибыль:

• налогоплательщиками и налоговыми агентами налоговые расчёты – не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчётного периода;
• налогоплательщиками, исчисляющими суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, – в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей;
• налогоплательщиками и налоговыми агентами налоговые расчёты по итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодам;
• организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, – по окончании каждого отчётного и налогового периода по месту своего нахождения в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям [10].

Общая налоговая ставка устанавливается в размере 24%. При  этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Порядок исчисления налога на прибыль следующий:

• исчисление сумм налога за налоговый период;
• исчисление сумм квартальных авансовых платежей;
• исчисление сумм ежемесячных авансовых платежей.

Общий порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей следующий:

• сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;
• сумма ежемесячного авансового платежа во II квартале равна одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал текущего года;
• сумма ежемесячного авансового платежа в III квартале равна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала;
• сумма ежемесячного авансового платежа в IV квартале рана одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Специальный порядок  уплаты предусматривает, что ежемесячные  авансовые платежи исчисляются  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца:

 

Н ПРi = Пi ´ СПР / 100 – НПРi – 1 , (2)

 

где  Пi – налоговая база по налогу на прибыль за i-й период, руб.;

СПР – ставка налога на прибыль, %;

НПРi–1 – налог на прибыль, начисленный за предыдущий отчётный период,  руб.;

i – номер периода, за который исчисляется налог.

Особенностью налогообложения  налогом на прибыль является то, что метод исчисления налога предопределяет порядок и сроки уплаты налога на прибыль в бюджет. Так, налог на прибыль уплачивается в следующие сроки:

• по итогам года сумма налога на прибыль – не позднее 28 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом;
• квартальных авансовых платежей – не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего квартала;
• ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в общем порядке, – не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчётного периода;
• ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых по фактически полученной прибыли, – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным.

По итогам отчётного периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчётного периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счёт уплаты налога по итогам налогового периода [7].

Таким образом, мы рассмотрели все элементы налога на прибыль. Без указания налоговой ставки и налоговой базы исчислить налог на прибыль невозможно. Порядок исчисления и уплаты налога регулируется налоговым законодательством, а именно налоговой декларацией, которая представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

2. Методика  проведения учёта расчётов с  бюджетом по налогу на прибыль

 

2.1 Организация  бухгалтерского учёта на ОАО  «Автоагрегат»

 

Ливенский Автоагрегатный завод возник на базе Ливенского завода автонасосов в августе 1967 года.  

ОАО «Автоагрегат» относится  к автомобильной промышленности. Основная хозяйственная деятельность предприятия - производство запчастей  и принадлежностей автомобилей  и их двигателей. ОАО «Автоагрегат»  специализируется на выпуске элементов  фильтрующих и фильтров очистки масла, воздуха и топлива к автомобилям, тракторам, сельхозмашинам, погрузчикам, автогрейдерам и другой технике отечественного и импортного производства.    Основным выпускаемым изделием является фильтр очистки масла к легковым автомобилям типа ВАЗ.       

Поставщики предприятия, на долю которых приходится 10% и более  всех поставок товарно-материальных ценностей, с указанием их доли в общем  объеме поставок:    1) г. Липецк ООО «Стройспецмонтаж» металл - 25%.     2) Италия «Альстом-сейлс» — бумага - 26%.

Для производства продукции  ОАО «Автоагрегат» использует следующие  основные материалы:

– металлопрокат;

– краски – производства ОАО «Лакокраска» г. Ярославль;

– бумагу фильтрующую, которую  поставляют импортёры Германии, Испании, Италии.

Продукция организации  применяется во всех отраслях промышленности, сельского хозяйства, а также  как товара широкого спроса (товара народного потребления) России. Основными  потребителями продукции организации  являются такие, как ОАО «КАМАЗ»; ОАО «АВТОВАЗ»; ОАО «УралАЗ», г. Миас; ОАО «Алтайдизель», ОАО «Ростсельмаш»; Красноярский комбайновый завод; Волгоградский тракторный завод; ОАО «БелавтоМАЗ» г. Минск; АМО Зил г. Москва; ОАО ГАЗ г. Н.Новгород; Волгоградский моторный завод; Владимирский тракторный завод; Челябинский завод им. Колющенко; Барнаултрансмаш и другие автомобильные и тракторные организации.    Объем производства с каждым годом возрастает вместе с увеличением номенклатуры изделий. Производство является массовым и крупносерийным.

В настоящее время ОАО «Автоагрегат» освоило выпуск более 180 наименований изделий и имеет свыше 50 крупных потребителей своей продукции, что говорит о высокой конкурентоспособности продукции организации.

На основе приложения А проанализируем результаты производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Автоагрегат».

Выручка от реализации продукции  без учёта НДС в 2008г. увеличилась  на 23,1% по сравнению с 2006г. и на 12,2% по сравнению с 2007г. В то же время  себестоимость реализации продукции  снижается в 2008г на 24,6% по сравнению с 2006г. и на 14,2% по сравнению с 2007г. Коммерческие расходы к 2008г. увеличиваются на 63,8% по сравнению с 2006г.

В 2008г. величина прибыли  до налогообложения снизилась на 28,2% по сравнению с 2007г. Налог на прибыль  в 2007г. также имел самое высокое значение за анализируемый период, в 2008г. он снизился, т. к. происходило и уменьшение прибыли, подлежащей налогообложению, а анализируемое предприятие осуществляет расчёт налога на прибыль по фактически полученной прибыли.

Среднесписочная численность работников уменьшается с каждым годом. Темпы снижения составляют в 2008г. 5,1% по сравнению с 2007г. и 0,8% по сравнению с 2006г. Но в то же время среднемесячная заработная плата увеличивается с 7803,7 тыс. руб. в 2006г. до 10551,4 тыс. руб. в 2008г. Темпы роста составляют: 2008г. от 2006г. – 45,9%, 2006г. от 2007г. – 18,4%.

Согласно законодательству о бухгалтерском учёте организации  самостоятельно разрабатывают свою учётную политику, руководствуясь данным законодательством и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учёт, с учётом иных нормативно-правовых актов в РФ.

Под учётной политикой  организации понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [6].

Бухгалтерский учёт на ОАО  «Автоагрегат» осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным  подразделением в составе предприятия. Основными задачами бухгалтерского учёта являются:

1. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, её имущественном положении;
2. обеспечение контроля использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственной деятельности;
3. выявление и мобилизация внутрихозяйственных ресурсов.

За организацию бухгалтерского учёта и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций ответственность несёт руководитель ОАО «Автоагрегат», за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчётности – главный бухгалтер ОАО «Автоагрегат».

Бухгалтерский учёт в  организации ведётся с 1.01.02г. в  соответствии с Рабочим Планом счетов, разработанным на основе утверждённого Минфином финансов РФ от 31 октября 2000г. № 94н плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Бухгалтерский учёт на ОАО  «Автоагрегат» ведётся по журнально-ордерной форме учёта с применением средств компьютерной техники. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, на предприятии ведутся регистры бухгалтерского учёта:

1. карточки – для учёта основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов;
2. оборотные ведомости;
3. бухгалтерские справки;
4. учётные регистры в виде машинограмм, полученных при использовании ПВМ;
5. журналы-ордера;
6. Главная книга.

Данная учётная политика не является исчерпывающей и при  внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учёта, значительных изменений, может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесённых изменений до налоговых органов.

 

2.2 Расчёт налога  на прибыль ОАО «Автоагрегат»

 

ОАО «Автоагрегат», являясь  налогоплательщиком, уплачивает в бюджет налог на прибыль. Предприятие обязано  предоставлять налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего учёта в установленной форме  на бумажном носителе или в электронном  виде в соответствии с налоговым законодательством РФ. Известно, что в налоговой декларации содержатся все сведения о налогоплательщике и о налоге. Напомним, что налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведённых расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года, все числовые показатели записываются в рублях. Если показатель в какой-либо строке Декларации отсутствует, то в нём необходимо поставить прочерк. Декларация в отчётном периоде предоставляется в упрощённой форме.