Учёт производственных запасов на примере ООО «Строймаркет»

      Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражены суммы НДС по приобретенным  запасным частям.

      Запасные  части на ремонт основных средств, если ремонт осуществляется в собственной  ремонтной мастерской, списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства», если же ремонт производится вне ремонтной мастерской, то в дебет счета 20 «Основное производство».

      По  второй группе аналитических счетов «Аккумуляторы» учитывают наличие  и движение аккумуляторов по их маркам. Новые аккумуляторы хранятся отдельно от бывших в эксплуатации.

      По  третьей группе аналитических счетов учитывают шины для автомобилей, находящиеся на складе и в эксплуатации.

      В организацию шины могут поступать  вместе с новым автомобилем (на колесах автомобиля и плюс один запасной комплект), а также от поставщиков в порядке пополнения запаса для замены шин, требующих ремонта или пришедших в негодность.

      Автомобильные шины (покрышка, камера, ободная лента), находящиеся на колесах и в  запасе при транспорном средстве, включаются в его первоначальную стоимость, то есть учитываются в составе основных средств.

      ООО «Строймаркет» приобрело автомобиль стоимостью 236000 рублей, в том числе  НДС – 36000 рублей. В перечне запасных частей, ремонтного набора, стоимость которых включена в цену приобретенного автомобиля, указана автомобильная шина в количестве одной штуки стоимостью 1180 рублей, в том числе НДС – 180 рублей. В бухгалтерском учете ООО «Строймаркет» приобретение автомобиля отражено следующими учетными записями:

      Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

      Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 200000 рублей – отражена стоимость приобретенного автомобиля;

      Дебет субсчета 19/1 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным основным средствам»

      Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 36000 рублей – отражена сумма НДС по приобретенному автомобилю.

      В рассматриваеимом примере стоимость  запасных частей (автомобильной шины) отдельно не выделена, а учтена в  стоимости приобретенного автомобиля.

      ООО «Строймаркет» имеет на балансе  автомобиль, используемый для доставки готовой продукции потребителям. Одна из шин автомобиля была повреждена при его эксплуатации и заменена водителем на запасную шину, о чем  сделана отметка в карточке учета работы автомобильной шины. Обе шины (поврежденная и запасная) входят в комплект поставки автомобиля. ООО «Строймаркет» приобрело новую автомобильную шину стоимостью 1000 рублей, в том числе НДС – 180 рублей, которая была оприходона на склад.

      Со  склада новая шина выдана водителю в качестве запасного колеса. Поврежденная шина оценена экспертной комиссией  организации в сумме 300 рублей как  подлежащая восстановлению.

      В бухгалтерском учете рассматриваемые  операции отражены следующими записями:

      Дебет субсчета 10/5/3 «Шины»

      Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 1000 рублей – отражена стоимость приобретенных запасных частей (шины);

      Дебет субсчета 19/3 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

      Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 180 рублей – учтен  НДС по приобретенным запасным частям;

      Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

      Кредит  счета 51 «Расчетные счета» 1180 рублей –  оплачена поставщику стоимость шины;

      Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

      Кредит  субсчет 10/5/3 «Шины» 1000 рублей – автомобильная  шина установлена на автомобиль;

      Дебет субсчета 10/5/4 «Запасные части и  шины, подлежащие восстановлению»

      Кредит  счета 23 «Вспомогательные производства» 300 рублей – оприходована автомобильная шина, подлежащая восстановлению;

      Дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

      Кредит  субсчета 19/3 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» 180 рублей – НДС по оприходованным и оплаченным запчастям предъявлен к вычету.

      В этом случае установка запасных частей (шины) произведена в рамках ремонта  транспортного средства. Поскольку  производственные характеристики автомобиля при этом не улучшаются, то есть не произведено модернизации и дооборудования, стоимость запасных частей учтена на счете 23 «Вспомогательные производства», на котором отражаются затраты транспортного цеха ООО «Строймаркет».

      Наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка); материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые могут быть использованы как материалы (металлом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины учитываются на субсчете 10/6 «Прочие материалы».

      Согласно  п. 13 ст. 3 250 НК РФ стоимость материалов или иного имущества, полученных от демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, является внереализованным доходом организации.

      Материалы оставшиеся от списания основных средств  в этом случае приходуют по рыночной стоимости.

      ООО «Строймаркет» списало основное средство – здание в виду морального износа. Первоначальная стоимость цеха составила 100000 рублей, амортизация  начисленная на момент списания – 80000 рублей. В результате демонтажа цеха были получены материалы (металлом), рыночная стоимость которых равна 4000 рублей.

      В бухгалтерском учете ООО «Строймаркет»  эта операция отражена следующей  корреспонденцией счетов:

      Дебет счета 01, субсчет «Выбытие основных средств»

      Кредит  счета 01 «Основные средства» 100000 рублей – списана первоначальная стоимость выбывающего основного средства в связи с моральным износом;

      Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

      Кредит  счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» 80000 рублей – списана амортизация  объекта основных средств в связи с невозможностью его дальнейшей эксплуатации;

      Дебет субсчета 91/2 «Прочие расходы»

      Кредит  счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» 20000 рублей – списана остаточная стоимость основного средства ввиду  его морального износа;

      Дебет субсчета 10/6 «Прочие материалы»

      Кредит  субсчета 91/1 «Прочие доходы» 4000 рублей – оприходован металлолом, образовавшийся в результате разборки основного  средства;

      Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

      Кредит  субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» 16000 рублей (20000 рублей – 4000 рублей) – в конце месяца определен убыток от списания основного средства.

      Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полность или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

      Возвратные  отходы оцениваются в следующем  порядке:

1. по пониженной цене исходного материального реурса, то есть по цене возможного использования, если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (с пониженным выходом готовой продукции).

      ООО «Строймаркет» использует для производства паркета некондиционные остатки, получаемые при распиле древисины на пилораме. Из кубометра деловой древисины получается 20 кв. м. паркета, а из кубометра некондиции – в среднем 6 кв. м. Кубометр деловой древисины по учетным данным ООО «Строймаркет» оценен в 5000 рублей. Стоимость материальные расходов может быть уменьшена на стоиомсть возвратных отходов, которые пошли на изготовление паркета. Некондиционная древисина, остающаяся после обработки кубометра деловой древисины на пилораме, оценена в 200 рублей. При условии, что все отходы будут использованы на изготовление паркета, стоимость одного кубометра деловой древисины будет равна 4800 рублей (5000 рублей – 200 рублей);

      2) по цене реализации, если эти  отходы реализуются на сторону.

      ООО «Строймаркет» оставшуюся после  пилорамы некондиционную древисину  реализует населению как дрова  за 300 рулей. За отчетный месяц стоимость  материалов составила 59700 рублей. Она  состоит из стоимости деловой  древисины, пошедшей на изготовление паркета – 60000 рублей (5000 рублей х 12 куб. м.), за вычетом стоимости отходов (некондиционной древисины), реализованных населению – 300 рублей.

        ООО «Строймаркет» занимается  производством паркета. В процессе  изготовления паркета остается  древисина, которая используется для производства зубочисток.

      При этом стоимость возвратных отходов  не будет уменьшать стоимость  деловой древисины, так как некондиционные остатки древисины являются исходным сырьем для производства зубочисток.

      Сырье и материалы  ООО «Строймаркет» передает на давальческой основе на переработку другим организациям.

      Учет  и движение сырья и материалов, переданных в переработку на сторону, ведется на счете 10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку  на сторону».

      ООО «Строймаркет» передает на давальческой основе ЗАО «Вымпел» пиломатериалы стоимостью 10000 рублей для изготовления из них готовой продукции. Стоимость переработки составила 5900 рублей, в том числе НДС – 900 рублей. Доставка материала переработчику и обратно произведена транспортной организацией, при этом стоимость каждой из доставок составила 1180 рублей, в том числе НДС – 180 рублей. Оплата услуг транспортной организации осуществлена с расчетного счета давальца – ООО «Строймаркет».

      В бухгалтерском учете ООО «Строймаркет» такая ситуация будет отражена следующей корреспонденцией:

      1) при передаче материалов в  переработку:

      Дебет субсчета 10/7 «Материалы, переданные в  переработку на сторону»

      Кредит  субсчета 10/1  «Сырье и материалы» 10000 рублей - переданы материалы в переработку;

      Дебет счета 20/П «Расходы по переработке»

      Кредит  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 1000 рублей - отражается стоимость доставки материалов переботчику;

      Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»

      Кредит  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 180 рублей - учитывается  сумма НДС по услугам доставки;

      Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

      Кредит  счета 51 «Расчетные счета» 1180 рублей - оплачены с расчетного счета услуги транспортной организации;

      Дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добаленную стоимость»

      Кредит  счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» 180 рублей - принят к вычету НДС со стоимости  доставки;

      Дебет счета 20/П «Расходы по переработке»

      Кредит  субсчета 10/7 «Материалы, переданные в  переработку на сторону» 10000 рублей - списана стоимость переработанных материалов на основании отчета переработчика  ЗАО «Вымпел»;

      Дебет счета 20/П «Расходы по переработке»

      Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 5000 рублей - списана стоимость услуг переработчика на основании акта приемки выполненных работ;

      Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»

      Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 900 рублей - учтена сумма НДС по выполненным работам;

      2) при приеме готовой продукции:

      Дебет счета 20/П «Расходы по переработке»

      Кредит  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 1000 рублей - отражена стоимость доставки материалов от переработчика;