Главный бухгалтер назначается на должность (освобождается от должности) руководителем предприятия и подчиняется непосредственно ему.

      Он  несет ответственность за формирование учетной политики, обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, представление  оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов предприятия. Главный бухгалтер совместно с руководителем предприятия подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетные, кредитные и финансовые обязательства и хозяйственные договора.

      Главному  бухгалтеру запрещается принимать  к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю, который может письменным распоряжением обязать принять указанные документы к учету. С этого момента ответственность за незаконность совершенных операций несет руководитель предприятия.

      С главным бухгалтером согласовывается  назначение, увольнение и перемещение  материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складом и др.). Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников предприятия.

      Имущество предприятия является частной собственность, состоит из основных и оборотных средств.

      Предприятие дополнительно за счет чистой прибыли  в соответствии с действующим  законодательством и иными нормативными актами создает следующие фонды:

• резерный фонд, используемый при непредвиденных случаях;
• фонд накопления, используемый для обновления основных фондов;
• фонд потребления, используемый для выплаты вознаграждения работникам предприятия и иные фонды.

      Все фонды образуются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после  уплаты налогов и внесения других обязательных платежей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2.2 Ведение учета  производственных  запасов в ООО  «Строймаркет»

      Организации, занятые выполнением технологических  работ, приобретающие на стороне  необходимые им в качестве комплектующих  изделий специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали». Изделия приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары».

     ООО «Строймаркет» приобрело двигатели  для комплектации готовых изделий  в количестве 10 штук по цене 47200 рублей, в том числе НДС – 7200 рублей. В бухгалтерском учете ООО  данная операция отражена следующей  корреспонденцией счетов:

     Дебет субсчета 10/2 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали»

     Кредит  счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 400000 рублей – оприходованы двигатели в качестве комплектующих  изделий;

     Дебет субсчета 19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

     Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 72000 рублей – на основании  счета-фактуры продавца учтен НДС  по оприходованным комплектующим изделиям.

     Поступающие в организацию ООО «Строймаркет» горюче-смазочные материалы (ГСМ) приходуют на основании счетов-фактур поставщиков бухгалтерскими записями:

     Дебет субсчета 10/3 «Топливо»

     Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»;

     Дебет субсчета 19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

     Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

     Наиболее  распространенный способ приобретения ГСМ – за наличный расчет на АЗС. В этом случае водителям организации  выдают из кассы под отчет наличные денежные средства для приобретения топлива и отражают записью:

      Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

      Кредит  счета 50 «Касса» - выдано работникам организации  под отчет на приобретение ГСМ.

      При составлении авансового отчета об израсходованных суммах к нему должны быть приложены чеки контрольно-кассовых машин (ККМ), выданные на АЗС.

      На  основании кассового чека с выделенной отдельной строкой суммой НДС  бухгалтер может поставить в  возмещение из бюджета уплоченный поставщикам НДС, если топливо использовано на производственные цели. В этом случае дебетуется субсчет 19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и кредитуется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и одновременно сумма НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» и кредиту субсчета 19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

      В ООО Строймаркет» приобретение топлива производится за наличный расчет на АЗС. Согласно приказу по ООО водителю выдано из кассы под отчет 5000 рублей. По представленному авансовому отчету и приложенным к нему кассовым чекам водитель приобрел топливо на сумму 3540 рублей, в том числе НДС – 540 рублей. Неиспользованный остаток – 1460 рублей возвращен в кассу организации. Такая хозяйственная ситуация отражена  в учете ООО следующими бухгалтерскими записями:

      Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

      Кредит  счета 50 «Касса» 5000 рублей – выдана сумма под отчет;

      Дебет субсчета 10/3, аналитический учет «Топливо в баках транспортных средств»

      Кредит  счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 3000 рублей – оприходовано приобретенное  топливо;

      Дебет субсчета 19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

      Кредит  счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 540 рублей – учтен НДС по приобретенному топливу;

      Дебет счета 50 «Касса»

      Кредит  счета 71 «Расчеты с подотчетнми лицами» 1460 рублей – возвращен в кассу остаток неиспользованных денежных средств.

      На  субсчете 10/4 «Тара и тарные материалы» учитываются наличие и движение всех видов тары (кроме инвентарной  многооборотной), а также материалов и детелей, предназначенных для  изготовления тары и ее ремонта.

      Аналитический учет рекомендовано вести по следующим  группам тары: 1) тара из древисины; 2) тара из картона и бумаги; 3) тара из металла; 4) тара из пластмассы; 5) тара из стекла; 6) тара из тканей и нетканных  материалов.

      Тара, приобретаемая со стороны для затаривания продукции, отражается на учете бухгалтерской записью:

      Дебет субсчета 10/4 «Тара и тарные материалы»

      Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - принята к учету  тара, полученная от постащика.

      Вне зависимости от условий приобретения тары организацией (покупка или изготовление непосредственно в организации) тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

      Если  существенных различий в уровне транспортно-заготовительных  расходов между группами нет, их можно учитывать в целом по субсчету.

      Если  тара собственного производства, а  также покупная используются для  упаковки продукции, которая осуществляется в цехах основного производства, ее стоимость включается в производственную себестоимость продукции и отражается бухгалтерской записью:

      Дебет счета 20 «Основное производство»

      Кредит  субсчета 10/4 «Тара и тарные материалы»

      Если  тара используется для упаковки продукции  после завершения процесса ее производства и сдачи на склад, а ее стоимость  включается в полную себестоимость продукции, то стоимость тары относится на счет 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы на упаковку и транспортировку».

      Организация для затаривания готовой продукции  может применять тару одноразового использования. Корреспонденцию счетов и ее отражение в учете можно рассмотреть на следующем примере.

      ООО «Строймаркет» для затаривания  продукции собственного производства на складе готовой продукции приобрело  от поставщика ЗАО «Рассвет» полиэтиленовые мешки в количестве 1000 штук. Согласно счет-фактуре поставщика цена за мешок составила 1,18 рублей, в том числе НДС – 0,18 рублей на основании чего был составлен приходный ордер № 27 форма № М-4 (см. Приложение 1). Все приобретенные мешки использованы в запланированных целях. В бухгалтерском учете ООО рассматриваемая хозяйственная операция отражена следующей корреспонденцией счетов:

      Дебет субсчета 10/4 «Тара и тарные материалы»

      Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 1000 рублей [(1,18 рублей – 0,18 рублей) х 1000 штук] – оприходованы мешки по покупной цене от поставщика;

      Дебет субсчета 19/3 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

      Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 180 рублей (0,18 рублей х 1000 штук) – отражена сумма НДС по приобретенным мешкам;

      Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

      Кредит  счета 51 «Расчетные счета» 1180 рублей –  оплачена поставщику стоимость мешков;

      Дебет счета 44 «Расходы на продажу», субсчет  «Расходы на упаковку и транспортировку»

      Кредит субсчет 10/4 «Тара и тарные материалы» 1000 рублей – списан фактический расход упаковочного материала (мешков), связанный со сбытом продукции;

      Дебет счета 68, субсчет «Расчет по налогу на добавленную стоимость»

      Кредит  счета 19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» 180 рублей – принята к вычету сумма НДС по упаковочному материалу.

      В рассматриваемом примере тара (полиэтиленовые мешки) использована для затаривания  и упаковки готовой продукции  на складе, поэтому согласно Плану счетов ее стоимость списана на счет 44 «Расходы на продажу»

      На  субсчете 10/5 «Запасные части» учитываются  наличие и движение приобретенных  или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных  для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.

      Запасные  части и агрегаты учитываются  на этом субсчете независимо от того, новые  они или были в употреблении.

      К субсчету 10/5 могут быть открыты следующие  группы аналитических счетов: 1) «запасные части»; 2) «аккумуляторы» 3) «шины»; 4) «запасные части и шины, подлежащие восстановлению».

      Оприходование поступивших от поставщиков запасных частей отражается в учете бухгалтерскими записями:

      Дебет субсчета 10/5 «Запасные части»

      Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - оприходованы запасные части по покупной цене от поставщиков;

      Дебет субсчета 19/3 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»