Учёт производственных запасов на примере ООО «Строймаркет»

     Применение  при учете производственных запасов  счетов 15 и 16 становится основным для  большенства организаций. Это связано  с многими причинами, из которых  следует выделить две: наличие множества затрат, включаемых в фактическую себестоимость запасов и требующих предварительного аккумулирования (таможенные пошлины, комиссионные вознаграждения), и возникновение суммовых разниц при расчетах за приобретаемые запасы.

     Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей.

     Счет 15 используется, например, в следующих  случаях:

• при применении учетных цен на материально-производственные запасы;
• при импорте материально-производственных запасов;
• при формировании цены приобретаемых запасов в течение продолжительного периода времени, а также в случае, когда источники формирования данной цены различны.

Таким образом, фактическая себестоимость  приобретенных материалов

 отражается по дебету счета 15, а учетная цена – по кредиту этого счета.

     Учетная цена материалов устанавливается организацией самостоятельно.

     Согласно  п. 80  Методических  указаний по бухгалтерскому учету МПЗ в качестве учетных  цен на материалы применяются:

• цены поставщика (договорные цены). В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;
• фактическая себестоимость материалов, приобретенных в предыдущем периоде. В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;
• планово-расчетные цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;
• средняя цена группы (разновидность планово-расчетной цены), которая устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных  расходов (3, стр. 206).

     Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для отражения  разницы в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических  затратах на приобретение и по учетной  стоимости. Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

     Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей» разницы в  стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (при отрицательной разницесторнитуются) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

     Учет  с использование счетов 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 « Отклонение в стоимости материальный ценностей» используется, когда учет материалов ведется в учетных  ценах, а учет без использования  указанных счетов, когда учет ведется по фактической себестоимости.

     Предприятие при выборе учетной политики на предстоящий  год может предусмотреть один из следующих методов оценки материалов, списываемых на производство:  1) по средней (средневзвешенной) себестоимости; 2) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО); 3) по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

     Средняя себестоимость определяется  по каждому виду (группе) запасов как  частное от деления общей стоимости  вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в отчетном месяце. Этот  способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественного учета (14, стр. 179)

     При методе ФИФО производственные запасы списываются на производство последовательно  в порядке их поставок на предприятие  по принципу: «первая партия на приход – первая в расход». Это означает, что независимо от того, какая  партия отпущена впроизводство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем второй и далее. Преимущество метода в том, что он позволяет получать в остатке суммы материальных ценностей по ценам последних по времени закупок, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью.

     При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход – первая в расход. То есть первыми списывают  в расход материалы по цене последней  поставки, затем предпоследней. При  методе ЛИФО себестоимость продукции  будет приближаться к рыночной стоимости. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2 Учет производственных  запасов на складе  и в бухгалтерии

      Для обеспечения производственной программы  соответствующими материальными ресурсами  в производственных организациях создаются  специализированные склады для хранения отдельных видов производственных запасов. Кроме центральных складов в различных структурных подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие фуккции промежуточных складов. Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

      На  складах (в кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них – по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

      Учет  материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик). Его принимают  на работу по согласованию с бухгалтером  организации. По установленной форме  с кладовщиком заключают типовой  договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

      При отсутствии должности заведующего  складом его обязанности могут  быть возложены на любого работника  с его согласия с обязательным заключением договора о материальной ответственности. От занимаемой должности  кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту.

      Материалы отпускают со склада организации  на производственное потребление, хозяйственные  нужды и на сторону для переработки  и в порядке реализации излишних и не ликвидных запасов. В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальных документов. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акт составляется подекадно работником организации, ответственного за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основание для списания материалов.

      Расход  материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Если материалы со склада отпускаются не часто, от отпуск оформляют однострочными или многострочными требованиями (9, стр. 89).

      Для учета движения материалов внутри организации применяют однострочные и многострочные накладные на внутреннее перемещение материалов.

      Отпуск  материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за его пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону.

      Вместо первичных документов учет движения и остатков материалов кладовщик ведет в карточках складского учета (форма № М-17). На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Поэтому складской учет называют сортовым и осуществляют его только в натуральном выражении.

        Карточки открывают в бухгалтерии  и записывают в них следующие  данные: номер склада, наименование  материалов, их марку, сорт, профиль,  размер, единицу измерения, номенклатурный  номер, учетную цену и лимит;  затем передают на склад, где  кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

      Ведение складского учета материалов допускается  также в книгах сортового учета, которые содержат те же реквизиты, что  и карточки складского учета. Такие  книги ведутся при небольшой  номенклатуре материалов.

      В условиях компьютеризации и автоматизированного  складского хозяйства вместо карточек учета материалов применяют систематически составляемые машинограммы-ведомости  движения и остатков материалов. В  них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках учета материалов.

      Все первичные документы по движению материально-производственных запасов  со складов и структурных подразделений  организации должны быть сданы в  бухгалтерию в сроки, определенные в учетной политике. В бухгалтерии первичные документы проверяются с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций. После проверки документы формируются в пачки по их однородности (видам) и с сопроводительным ярлыком передаются на вычислительную установку, затем таксируются, то есть определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества на цену.

      Первичные документы могут передаваться со складов и структурных подразделений  сразу в вычислительный центр, минуя  бухгалтерию, для автоматизированной обработки. В этом случае проверка правильности составления и оформления первичных документов, записей движения материалов в карточках складского учета и их остатков в сальдовой книге осуществляется работниками вычислительного центра, а бухгалтерская служба осуществляет последующий контроль.

      Аналитический учет материалов (количественный и  суммовой учет) в бухгалтерии ведется  по материально ответственным лицам (складам, подразделениям и другим местам хранения материалов) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов.

      Практика  выработала различные методы организации  учета материалов. Способ учета материалов выбирается и устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в  учетной политике, так как она  является организационным началом  бухгалтерского учета. Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов.

      Наиболее  распространены два метода: традиционный, оборотный (количественно-суммовой) метод  на основе использования оборотных  ведомостей и сальдовый метод.

      При первом методе учета материалов одновременно на складе и в бухгалтерии открывают  карточки количественно-суммового  учета в разрезе номенклатурных номеров. Таким образом, в бухгалтерии  организации ведется учет, аналогичный  складскому, с той лишь разницей, что на складе учет ведется только в количественном выражении, а в бухгалтерии – в количественно-суммовом.

      В карточках ежемесячно выводят обороты  за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании карточек в  бухгалтерии ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и структурному подразделению.

      В каждой оборотной ведомости выводятся  итоги сумм по каждой странице, по группам  материалов, по субсчетам, синтетическим  счетам и общий итог по складу (подразделению). Оборотные ведомости являются основанием для составления сводной оборотной ведомости, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и структурных подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям.

      Отдельно  учитываются движение и остатки транспортно-заготовительных расходов. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета материалов.

      Для взаимосверки складского учета материалов с учетом в бухгалтерии ежемесячно производится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерии, с данными в карточках складов и структурных подразделений.

      При втором методе учета материалов –  сальдовом методе – на складе ведется  только количественно-сортовой учет движения материально-производственных запасов. Для этого на складе открывают карточки складского учета материалов. В них на основании первичных документов регистрируется движение материалов на складе. После каждой записи в карточках выводится остаток. В установленные графиком сроки кладовщик составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся, для бухгалтера. Карточки складского учета материалов приобретает  силу бухгалтерского реестра только после того, как бухгалтер проверит первичные документы, отражение их реквизитов в карточке и заверит проверку своей подписью.