Учёт финансовых вложений

     Пример: Метод первоначальной стоимости. В марте 2003 года фирма продала 11 акций (акции не котируются) по цене 100 руб. за каждую. На балансе акции числились по первоначальной стоимости 110 руб. за каждую. В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

Дт76 Кт91.1 1100 руб (11 шт. х 100 руб.) - отражена задолженность покупателя; 
Дт91.2 Кт58.2 1200 руб (10 шт. х 120 руб.) - списана учетная (первоначальная) стоимость акций Дт51 Кт76 1100 руб покупатель погасил задолженность Дт 99 Кт91.9 100 руб (1200 - 1100) - отражен убыток от продажи акций.

     Метод средней первоначальной стоимости.

     Ценные  бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как  частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших  ценных бумаг в течение данного месяца. 
          Бухгалтер может рассчитывать среднюю первоначальную стоимость не в конце месяца, а при каждом выбытии акций (метод скользящей средней первоначальной стоимости). Если вы выбрали такой способ, отразите это в учетной политике.

     Метод ФИФО.

Оценка  по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в  течение месяца и иного периода  в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми  списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг  первых по времени приобретений с  учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений. 
 

2.3. Учет операций  с облигациями 

     Облигация - это долговое обязательство в  форме ценной бумаги, по которой  ее владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента.

     Среди множества отличий между акциями  и паями с одной стороны  и прочими ценными бумагами решающее значение имеет то, что первые бессрочны, а действие вторых строго ограничено установленным временным периодом. Отсюда следует, что бессрочные ценные бумаги, например акции, согласно допущению  непрерывности деятельности, должны учитываться по цене приобретения, но с учетом требования осмотрительности.

     Одним из важных аспектов учета долговых ценных бумаг является вопрос момента  признания права собственности  на данные бумаги и, следовательно, момент отражения данных бумаг на счете 58 "Финансовые вложения". Порядок  учета и оценки долговых ценных бумаг  в основном соответствует порядку учета долевых ценных бумаг.

     Списание  суммы, которая образовалась в результате превышения покупной стоимости приобретенных  организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной  стоимостью делаются записи по дебету счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам  дохода) и кредиту счетов "Финансовые вложения" (на часть разницы между  покупной и номинальной стоимостью) и "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и "Финансовые вложения").

     “При  доначислении суммы превышения номинальной  стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению  по ценным бумагам дохода) и 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между  покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения")”.

     Корректировка оценки ценных бумаг осуществляется таким образом, чтобы к моменту  погашения облигаций их учетная  стоимость соответствовала номиналу.

     Профессиональные  участники рынка ценных бумаг  могут переоценивать облигации, приобретенные с целью получения  дохода от их продажи по мере изменения котировки на фондовой бирже.

     Разовая сумма списания разницы между  затратами на приобретение и номинальной  стоимостью облигаций (РС) определяется по формуле:

     РС = (Н - ЗП) : Чм, где:

     Н - номинальная стоимость облигации;

     ЗП - затраты на приобретение облигации;

     Чм - число месяцев срока обращения облигации.

     В зависимости от формы получения  дохода облигации бывают нескольких видов: процентные (купонные); дисконтные (бескупонные); дисконтно – процентные.

     Для учета облигаций, а также других долговых ценных бумаг к счету 58 откройте субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги".

     Пример: ОАО "Инвест" приобрело на вторичном рынке ценных бумаг купонную облигацию номинальной стоимостью 1000 руб. 
Облигация была приобретена за 1090 руб. (то есть фактическая стоимость облигации оказалась выше номинальной). Бухгалтер сделает следующие проводки.

     На  момент приобретения по облигации оставалось получить три купонные выплаты (каждая - по 20% от номинальной стоимости  облигации, то есть по 200 руб.). Учетная  политика организации предусматривает, что разница между фактической  стоимостью приобретения некотируемой облигации и ее номинальной стоимостью равномерно списывается на финансовые результаты при каждом получении дохода по облигации. 
Дт58.2 Кт51 1090 руб оприходована облигация 
Дт76 Кт58.2 30 руб. ((1090 руб. - 1000 руб.):3 купона) Каждый раз при начислении купонного дохода: 
списана часть стоимости облигации 
Дт76 Кт91.1 170 руб. =(200 - 30) отражена разница между начисленным купонным доходом и списанной частью стоимости облигации 
Дт51 Кт76 200 руб получена сумма купонного дохода. 
 

     2.4. Учет операций с векселями 

     Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя (то есть того, кто выдал вексель) или иного плательщика, указанного в векселе, уплатить при наступлении  срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя). 
Векселя, которые получает организация, учитываются по-разному в зависимости от ситуации, поскольку с помощью векселя могут обслуживаться различные операции. Однако вексельное законодательство достаточно не развито, по этой причине вексельные операции не получили на территории РФ особого распространения.  
        Приобретение:

     При приобретении векселя третьего лица по договору купли-продажи делаются следующие проводки:

     Дт58.2 Кт51 приобретен вексель третьего лица в качестве финансового вложения;

     Дт62 Кт90.1 Если организация получила вексель третьего лица от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (товаров, работ, услуг);

     Дт58.2 Кт62 получен в оплату вексель третьего лица.

     Согласно  изменениям, вступившим в силу с 1 января 2007 года, “покупатель (заказчик) должен перечислить вам НДС по отгруженным  товарам (работам, услугам) денежными  средствами. Только после этого сумму налога можно принять к вычету.”  
Если договор купли-продажи продукции (товаров, работ, услуг) изначально предусматривает оплату векселем третьего лица, то такая сделка является товарообменной, исходя из этого уровень цен должен соответствовать условиям, указанным в п. 2 ст. 40 НК РФ и налоговая инспекция может проверить уровень цен, используемых сторонами.

     Выбытие векселей:

     Выбытие векселя, учтенного на субсчете 58.2 "Долговые ценные бумаги", отражается в бухгалтерском учете так же, как и выбытие других ценных бумаг. При этом не имеет значения, продается вексель за деньги или им оплачиваются приобретенные товары (работы, услуги). 
Дт76 Кт91.1 отражена задолженность покупателя векселя; 
Дт91.2 Кт58.2 списана учетная стоимость векселя; 
Дт91.2 Кт76 учтены расходы по продаже векселя; 
Дт51 Кт76 покупатель погасил задолженность. 
Дт99 Кт91.9 отражен убыток от продажи векселя 
Дт91.9 Кт99 отражена прибыль от продажи векселя.

     Если  продажа векселей является предметом  деятельности вашей организации, вместо счета 91 "Прочие доходы и расходы" используйте счет 90 "Продажи".

     Если  вы оплачиваете векселем товары (работы, услуги), то сумма НДС, подлежащая налоговому вычету, исчисляется не от величины погашенной векселем дебиторской задолженности, а от учетной стоимости векселя (п. 2 ст. 172 НК РФ). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ

      ВЛОЖЕНИЙ

      3. 1. Порядок создания и учета  резервов под обесценение финансовых  вложений 

      Устойчивое  существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые  организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных  условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В  этом случае на основе расчета организации  определяется расчетная стоимость  финансовых вложений, равная разнице  между их стоимостью, по которой  они отражены в бухгалтерском  учете (учетной стоимостью) и суммой такого снижения.

      Устойчивое  снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным  наличием следующих условий: 
на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; 
в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения; 
на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

      Примерами ситуаций, в которых может произойти  обесценение финансовых вложений, являются:

- появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом; 
- совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; 
- отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

     При наблюдении признаков обесценения, организация должна осуществить  проверку этих условий, и, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной  стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Проверка производится не реже одного раза в  год по состоянию на 31 декабря  отчетного года при наличии признаков  обесценения. Также, организация имеет  право производить указанную  проверку на отчетные даты промежуточной  бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение  результатов указанной проверки.

     Коммерческая  организация образует указанный  резерв за счет финансовых результатов  организации (в составе операционных расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.

     При образовании резерва, стоимость  по этим вложениям в бухгалтерской  отчетности показывается за вычетом  суммы образованного резерва. При  этом, если при следующей проверке наблюдалось дальнейшее снижение стоимости активов, то резерв корректируется в сторону увеличения, и в сторону уменьшения, если по результатам проверки стоимость финансовых вложений увеличилась.

     При выбытии финансовых вложений, по которым  был создан резерв, сумма резерва  под обесценение по указанным  финансовым вложениям относится  на финансовые результаты конце отчетного  периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений. 
 
 

3. 2. Инвентаризация  финансовых вложений и отражение  ее результатов в бухгалтерском  учете 

      Предприятие может хранить ценные бумаги у  себя, либо в специализированном депозитарии. При хранении ценных бумаг в организации  их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.