Выписка со счета депо содержит: реквизиты счета депо и депозитария, сведения о ценной бумаге (количество, характеристики), наименование владельца, дату перехода права собственности, сведения о документе, на основании которого произошла смена владельцев.

    Выписка из реестра предоставляется на конкретную дату по требованию держателя бумаг и содержит информацию о реестродержателе, владельце, количестве ценных бумаг, характеристики ценных бумаг. Выписка заверяется подписью должностного лица и заверяется печатью реестродержателя.

      В бездокументарной форме могут существовать эмиссионные ценные бумаги предприятий (акции, облигации) и государства (ГКО, ОФЗ).

 

      

     2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

2.1. Учет  вкладов в уставные капиталы  других организаций 

     Любое коммерческое предприятие может стать одним из учредителей другого предприятия (организации). В качестве такового оно обязано перечислить вклад в его уставный капитал. Для предприятия-учредителя этот вклад является долгосрочными финансовыми вложениями, на которые оно получает свои дивиденды (долю прибыли). Бухгалтерский учет этого совместного бизнеса обусловлен хозяйственными операциями с такими ценными долгосрочными бумагами, как акции.

     Если  предприятие осуществляет вклад в уставный капитал другой организации, не являющейся акционерным обществом, в виде материальных ценностей (например, определенного количества товаров), то в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дт41  Кт68 - восстановлена в стоимости товаров сумма зачтенного с бюджетом НДС;

Дт58  Кт41 - списана балансовая стоимость товаров с учетом НДС;

Дт58  Кт98 - отражены доходы будущих периодов, если оценочная стоимость финансовых вложений выше балансовой стоимости товаров;

Дт91  Кт58 - отражены текущие расходы, если оценочная стоимость финансовых вложений ниже балансовой стоимости товаров, 
где: счет 41 "Товары", счет 58 "Финансовые вложения", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов".

     На  свой вклад в уставный капитал другого предприятия инвестор получает дивиденды, которые отражаются в его бухгалтерском учете в виде операционных доходов:

Дт76  Кт91 - начислены дивиденды на вклад в другое предприятие; 
Дт51  Кт76 - получены дивиденды от вклада в другое предприятие, 
где: счет 51 "Расчетные счета", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

     Дивиденды, полученные от участия в деятельности другого предприятия (при осуществлении  вклада ценностей в его уставный капитал), облагаются налогом на прибыль "у источника выплаты", т.е. сумму  налога удерживает и перечисляет  в бюджет организация, в которую  осуществлен вклад. Она в этом случае называется налоговым агентом. 
 

     2.2. Учет операций с акциями

      Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его  деятельности» распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции выпускаются  только негосударственными организациями  на длительный период и не имеют  установленных сроков обращения. 
Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и 
привилегированными.

      Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают с указанием  в ней данных о каждой именной  акции, времени ее приобретения и  о количестве акций у отдельных акционеров.

      По  акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

      Обыкновенные  акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

      Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в  форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом. На продолжительный  срок акции приобретают с целью  получения многолетних постоянных доходов или для того, чтобы  оказывать влияние на хозяйственную политику стороннего акционерного общества. Для этого необходимо располагать контрольным пакетом акций, т.е. 50% плюс одна голосующая акция. Но в ряде случаев организация приобретает пакет акций на срок менее одного года. Целью такого приобретения обычно является получение доходов в результате выгодной продажи пакета акций при повышении их курса на фондовой бирже. Здесь важное значение имеет правильный выбор момента продажи, когда курс продолжает еще расти, но близок момент остановки его роста и начала падения.

      Размер  дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год Советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.

      Для отражения наличия и движение инвестиций в акции акционерных  обществ к счету 58 открывается субсчет 58.1 "Паи и акции". Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов, то акции приходуются по полной сумме фактических затрат. При этом делается проводка:

Дт 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»; 
Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» – на оплаченную стоимость акций;

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на неоплаченную часть стоимости акций.

     Отражается  сумма налога на доходы, который уплачивается у источника выплаты дивидендов:

Дт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»  
Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Отражается  сумма налога на доходы, который  уплачивается у источника выплаты дивидендов:

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Переход прав собственности на ценные бумаги и закрепленные ими права зависит  от способа хранения и учета ценных бумаг: в депозитарии или специальной  системе ведения реестра акционеров. Если же право собственности на ценные бумаги еще не перешло к предприятию, то суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

     Если  организация не отразила ранее у  себя на балансе приобретенные ценные бумаги, но была зарегистрирована в  реестре акционеров как владелец ценных бумаг в момент принятия этих бумаг к учету, то дохода для целей  налогообложения прибыли не возникает. Вместе с тем, в случае “если организация документально не подтвердит расходы, связанные с приобретением указанных выше ценных бумаг, то такие ценные бумаги следует принять к учету в нулевой оценке”.

      Приобретение:

      Финансовые  вложения в акции, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58.1"Финансовые вложения. Паи и акции" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".  
Акции могут приобретаться и не за денежные средства:  
Оплата акций произведена неденежными средствами (объектами основных средств):  
а) Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

б) Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы» Кт сч. 01 «Основные средства» (на основе акта приемки-пере¬дачи).

     Переход права собственности на приобретенные  акции к инвестору;  
Дт сч, 58 «Финансовые вложения» Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Акции принимаются к бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости: сумме  фактических затрат организации  на их приобретение, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов суммы, уплачиваемые в соответствии с договором  продавцу;

     Под фактическими затратами: суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.

     В случае, если организации оказаны  информационные и консультационные услуги, связанные с принятием  решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает  решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится  на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного  периода, когда было принято решение  не приобретать финансовые вложения; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением  финансовых вложений.

     Если  величина понесенных затрат несущественна, по сравнению с сумой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации  в том отчетном периоде, в котором  были приняты к бухгалтерскому учету  указанные ценные бумаги.

     Выбытие акций:

     Доходы  по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в  соответствии с Положением по бухгалтерском  учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,  
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи" у организаций, сделки с ценными бумагами являются обычным видом деятельности ) 
В НК РФ (ст. 280, 281, 282) четко определены операции, доходы по которым служат налоговой базой по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги. К таким операциям относятся: сделки купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; сделки купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на рынке ценных бумаг; срочные сделки с финансовыми инструментами, базисным активом по которым являются ценные бумаги; сделки с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемые доверительным управляющим в пользу учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления, являющегося физическим лицом.

     При этом под финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги, понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки.

     В общем виде финансовый результат  по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

     Доход (убыток) по конкретной сделке купли-продажи  ценных бумаг представляет собой разницу между выручкой от реализации ценных бумаг и расходами на их приобретение, реализацию, хранение, включая возмещения профессиональному участнику рынка ценных бумаг. Указанные сделки должны иметь документальное подтверждение произведенных расходов, к которым относятся суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором; суммы оплаты услуг, оказываемых депозитарием;  
биржевой сбор; суммы комиссионных отчислений профессиональным участникам рынка ценных бумаг; суммы оплаты услуг регистраторов сделок; другие расходы, связанные с куплей-продажей ценных бумаг.

     При продаже акций, стоимость акций  может быть списана следующими способами:

     • по первоначальной стоимости каждой единицы;

     • по средней первоначальной стоимости;

     • методом ФИФО.

     Необходимо  также учитывать тот факт, являются ли акции котируемыми или нет.

     Продажа котируемых акций:

     При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая  рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

     Если  ваша организация решила продать  принадлежащие ей котируемые акции, то проводки, которые нужно сделать  при продаже, будут такими: 
Сущность операции Дт76 Кт91.1 определена задолженность покупателя; Дт 91.2 Кт58.1 списана стоимость акций исходя из последней оценки; Дт 91.2 Кт76 отражены иные расходы по продаже Дт 51 Кт76 получены деньги от покупателя. Дт 91.9 Кт99 отражена прибыль от продажи акций 
Дт 99 Кт91.9 отражен убыток от продажи акций.

     Продажа некотируемых акций:

     Способ  списания необходимо отразить в учетной  политике, он определяется по каждой группе финансовых вложений.