Курсовая  работа

      По  дисциплине «Бухгалтерский финансовый учёт»

      на  тему: «Учёт финансовых вложений» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Содержание

 

ВВЕДЕНИЕ  3

1. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЁТА………………………………………………………………….….5

1.1. Понятие  финансовых вложений, виды и классификация  ……….5

2. Условия принятия к учету …………………………………………10

1. 3. Документы, отражающие информацию о финансовых

вложениях…………………………………………………………….…...11

1. 4. Первичные документы, учитывающиеся при бухгалтерском учете финансовых вложений…………………………………………………...13 

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ .…….18

2.1. Учет  вкладов в уставные капиталы  других организаций ………18

2.2. Учет  операций с акциями ………………………………………….19

2.3. Учет  операций с облигациями …………………………………….26

2.4. Учет  операций с векселями ………………………………………..28 

3. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ

ВЛОЖЕНИЙ……………………………………………………………..31

3. 1. Порядок создания и учета резервов под обесценение

финансовых  вложений…………………………………………………..31

3. 2. Инвентаризация финансовых вложений и отражение ее

результатов в бухгалтерском учете……………………………………33 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………….35 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………37

 

      ВВЕДЕНИЕ

 

     В условиях рыночной экономики все большее число людей и фирм приходит к выводу, что свободные денежные средства должны не лежать «мертвым грузом», а работать и приносить доход. Поэтому те счастливчики, у которых таковые средства имеются, стараются выгодно их вложить. На сегодняшний день существует немало способов финансовых вложений. Денежные средства можно положить на депозитные счета в банках, выдать процентный кредит или заем, вложить в инвестиционные фонды, уставные капиталы компаний или в ценные бумаги.

     Понятие финансовых вложений как актива организации появилось в отечественном учете лишь с развитием рыночных отношений. Но и в международной практике подходы к определению данного вида средств сложилось относительно недавно. Развитие рыночных отношений в России привело к тому, что в хозяйственной практике предприятий и организаций все большую роль играют вложения средств в финансовые активы и, в первую очередь, в такие ценные бумаги, как акции, облигации и векселя. Развитие российского фондового рынка требует адекватного информационного сопровождения, инструментом которого в большинстве случаев выступает бухгалтерская отчетность.

     В настоящее время в России как и в мире, наблюдается экономический рост после кризиса, который носит отчасти инвестиционный характер. Необходимым условием продолжения экономического подъема является способность российского финансового рынка обеспечить доступ российских предприятий к внутренним и внешним источникам финансирования, важно, чтобы предприятия научились привлекать капитал и освоили рыночные механизмы его применения. В этой связи приобретает особую актуальность вопрос о правильном учете финансовых вложений.

     Основной  целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних изменений в российском законодательстве.

              Предприятия и организации, не  являющиеся кредитными организациями  и профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, также являются  активными участниками рынка  ценных бумаг. Вкладывая средства  в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые  обязательства), в ценные бумаги  корпораций и уставные капиталы  других организаций; а также  предоставляя другим организациям  займы на территории Российской  Федерации и за ее пределами,  предприятия осуществляют финансовые  вложения.

     Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в  том, чтобы сформировать механизм для  привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений  между теми, кто испытывает потребность  в средствах, и теми, кто хочет  инвестировать избыточный доход.

     Учитывая  исключительную важность этой отрасли  для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается  как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных  органов. Одной из форм контроля и  выступает бухгалтерский учет, а  применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

 

1. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ КАК ОБЪЕКТ

БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЁТА

1. Понятие финансовых вложений, виды и классификация

 

     Финансовые  вложения – это особый вид финансовых операций, которые требуют от руководителей  и бухгалтеров тщательно отслеживать  все изменения в законодательной  и нормативной базе.

      Бухгалтерский учет финансовых вложений с 1 января 2003 года регламентируется ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н). Согласно этому документу, к финансовым вложениям  относятся:

      государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том  числе долговые ценные бумаги, в  которых дата и стоимость погашения  определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы. В соответствии с представленной классификацией к финансовым вложениям, которые отражаются на одноименном  счете 58, теперь относятся депозиты в банках и дебиторская задолженность, приобретенная по договорам цессии. В качестве дебиторской задолженности  могут выступать долги третьих  лиц, а также права требования по договорам долевого участия в  строительстве, или иная задолженность. Ранее, как известно, движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады (депозиты) учитывалось  на счете 55 субсчет «Депозитные счета». Что касается приобретенной по договорам  цессии дебиторской задолженности, то она учитывалась до 2003 года на счетах учета расчетов, а именно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

      К финансовым вложениям организации  не относятся:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные     аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

     Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

     Краткосрочные и долгосрочные вложения:

      В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, как и прежде, должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные «в зависимости от срока обращения (погашения)» (п. 41 ПБУ 19/02).

      Как следует из инструкции, аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществляются эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т. п.). Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. Выходит, что не только в отчетности, но и в учете на счете 58 краткосрочные и долгосрочные вложения должны учитываться раздельно.

       «Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе «Внеоборотные активы».

      Таким образом, ценные бумаги со сроком обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты должны показываться в балансе как краткосрочные вложения. Остальные ценные бумаги должны отражаться как долгосрочные вложения.

      Решающим критерием для деления финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные является срок предполагаемого обращения или погашения объектов вложений, в том числе ценных бумаг. Цель приобретения ценных бумаг – долгосрочное инвестирование или спекулятивная перепродажа, - здесь значения не имеет. Например, организация приобрела вексель с целью выгодно перепродать его в течение трех месяцев. При этом сам вексель имеет срок обращения 2 года. В балансе затраты на приобретение такого векселя должны быть показаны как долгосрочное вложение.

      Отсутствует в нормативных актах Минфина России и такой критерий деления вложений на кратко- и долгосрочные как объективная возможность быстро продать объект вложений. По международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) вложения могут быть признаны краткосрочными, если объект вложений, например, ценные бумаги, является ликвидным товаром, имеющим рыночную котировку на биржах или иных рынках.

      Акции, как правило, не имеют никакого фиксированного срока обращения – они обращаются столько, сколько существует акционерное общество, которое их выпустило. Формально они должны относиться к долгосрочным вложениям даже в случаях, когда речь идет о «голубых фишках», которые покупаются для целей спекуляции и которые можно легко и в любой момент продать на бирже.

      Отразить такие акции как краткосрочные вложения организация может только ссылаясь на принцип приоритета содержания над формой при составлении бухгалтерской отчетности. Согласно пункту 7 ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н) учетная политика организации должна обеспечивать «отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания над формой)».

      Деление, по определению текущей рыночной стоимости:

      Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются еще на две группы:

      1) акции и облигации, по которым  можно определить текущую рыночную  стоимость;

      2) акции и облигации, по которым  текущая рыночная стоимость не  определяется. К данной группе  относятся все остальные финансовые вложения: доли в уставных (складочных) капиталах, выданные займы, депозитные вклады в банках, дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии, вклады по договору простого товарищества и т.д.

      Такое разделение необходимо для последующей оценки принятых к бухгалтерскому учету вложений. Рассмотрим оценку финансовых вложений указанных групп.

      Первая группа: определяем рыночную стоимость

      В ПБУ 19/02 дается определение текущей рыночной стоимости не для всех финансовых вложений, а только для ценных бумаг. Так, для целей ПБУ 19/02 под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг (п. 13 ПБУ 19/02). Поэтому к финансовым вложениям первой группы можно отнести только акции акционерных обществ, а также государственные и корпоративные облигации, допущенные к обращению на организованном рынке ценных бумаг.

      Эти акции и облигации отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату (п. 20 ПБУ 19/02). Отметим, что такую корректировку организация обязана провести на конец отчетного года, а в течение года (ежемесячно или ежеквартально) это делать необязательно. Вместе с тем дополнительное ее проведение позволяет отразить в промежуточной отчетности более достоверную информацию о стоимости финансовых вложений.