Учёт движения товаров в розничной торговле

Дт 19 « НДС по приобретённым ценностям»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

При этом транспортные расходы относятся на издержки обращения без НДС:

Дт 44 «Издержки обращения»

Дт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Когда учёт товаров в торговой организации ведётся по продажным ценам, на сумму торговой наценки составляется следующая запись:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кт 42-1 «Торговая наценка».

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары в зависимости от формы оплаты оформляется следующим образом:

Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»- на сумму оплаченной задолженности поставщикам

Кт 51 « Расчётный счёт»- на сумму, оплаченную с расчётного счёта;

Кт 52 «Валютный счёт»- на сумму, оплаченную с валютного счёта;

Кт 50 «Касса»- на сумму, оплаченную из кассы торгового предприятия наличными деньгами;

Кт 55-1 «Аккредитивы»- на сумму, оплаченную с аккредитива;

Учёт поступления товаров в розничной торговле также может вестись с использованием счёта 15 «Заготовление и приобретение материалов» в случае, если данный способ учёта предусмотрен в учётной политике предприятия.

В дебет счёта 15 «Заготовление и приобретение материалов» относится покупная стоимость товаров, по которым на предприятие поступили расчётные документы поставщиков. При это записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.

В кредит счёта 15 в корреспонденции со счётом 41 относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных товаров. Сумма разницы в стоимости приобретённых товарно-материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учётных ценах, списывается со счёта 15 на счёт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счёте 16 разницы списываются в дебет счетов учёта издержек обращения или других соответствующих счетов пропорционально стоимости реализованных товаров по учётным ценам. Однако списать этот остаток сразу не получится. Процедура осложняется наличием транспортных затрат. Без них остаток можно было бы целиком отнести на расходы текущего месяца. В налоговом учете это будут косвенные расходы, а в бухгалтерском – расходы на продажу. Они отражаются по дебету счета 44.

Но поскольку у транспортных затрат особый порядок списания, придется отслеживать их отдельно. Для этого лучше открыть специальный субсчет к счету 15 «Транспортные расходы». Небольшие организации, у которых относительно мало операций, могут обойтись и без него. Однако в любом случае такой порядок списания затрат тоже нужно отразить в учетной политике организации.

Например, это может выглядеть так:

Покупные товары на счете 41 «Товары» учитываются по договорной цене. При этом их полная фактическая себестоимость отражается на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Отклонение фактической стоимости от учетной относится на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Стоимость товаров, включая транспортные расходы, списывается по правилам статей 268 и 320 Налогового кодекса по средней себестоимости. Расходы по транспортировке товаров до склада фирмы (если они не включены в цену их покупки) учитываются на отдельном субсчете к счету 15 «Транспортные расходы».

В бух учете при оприходовании товаров используются следующие проводки:

Таблица 2

Типовая корреспонденция счетов по учёту поступления товаров

2.2 Учёт реализации и прочего выбытия товаров

Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров (включая НДС), а по дебету – себестоимость проданных товаров, расходы на продажу, НДС.

На основании отчета кассира ежедневно формируются проводки, отражающие объем выручки от продажи товаров: Д 50 «Касса», К 90 «Выручка».

При закрытии отчетного периода (месяца) торговая организация делает следующие записи:

а) начисляет НДС: Д 90 «НДС», К 68 «Расчеты по НДС»;

б) списывает расходы на продажу за отчетный месяц:

Д 90 «Себестоимость продаж», К 44 «Расходы на продажу».

Далее следует списать себестоимость товара и определить валовой доход от торговой деятельности. Отражение этих операций в розничной торговле зависит от выбранного организацией метода оценки товарных запасов (по покупным или продажным ценам).

Пример 1.1

Торговым предприятием в I квартале 2008 г. получена выручка от продажи товаров через розничную сеть (других видов деятельности предприятие не ведет) в сумме 660800 руб. включая НДС – 18 %. Предприятие ведет учет товаров по покупным ценам. Себестоимость проданных за отчетный период товаров – 420000 руб., расходы на продажу составили 60000 руб.

Бухгалтерские проводки:

> Д 50 «Касса», К 90 «Выручка» – 660800 руб. – отражена выручка от продажи товара;

> Д 90 «НДС», К 68 «Расчеты по НДС» – 100800 руб. – начислен НДС со стоимости проданного товара;

> Д 90 «Себестоимость продаж», К 41 «Товары» – 420000 руб. – списана себестоимость проданного товара;

> Д 90 «Себестоимость продаж», К 44 «Расходы на продажу» – 60000 – списаны расходы на продажу.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организация может по своему усмотрению уточнять содержания субсчетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные субсчета исходя из специфики деятельности и с целью получения исчерпывающей информации для формирования отчетности и принятия управленческих решений.

В примере торговой организацией принято решение учитывать расходы на продажу, списываемые со счета 44 обособленно от себестоимости проданных товаров. Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, организация использует субсчет 90:

Д 90 «Прибыль/убыток от продаж», К 99 «Прибыли и убытки» – 80000 руб.

(660800 руб. – 100800 руб. – 420000 руб. – 60000 руб.) – выявлен финансовый результат от продаж за I квартал.

Товары, купленные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения, однако в организациях розничной торговли дело обстоит иначе, им разрешается оценивать приобретенные товары по продажной стоимости с учетом наценок (скидок). То есть, организация может отражать на счете 41 «Товары» ту цену товаров, которая обозначена на ценнике (в прайс-листе) и подлежит оплате покупателем.

Для целей бухгалтерского учета торговую наценку, относящуюся к стоимости реализованных товаров, называют валовым доходом.

Метод начисления торговой наценки законодательством не закреплен, поэтому торговая организация вправе использовать любую утвержденную в организации методику, а именно устанавливать:

      сначала продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку (используется, когда осуществляется мониторинг розничных цен по другим организациям);

      для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированной суммы (используется, когда организация – дилер производителя товара);

      для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированного процента.

Размер торговой наценки по товарам ничем не ограничен и может быть любым. Исключением являются некоторые товары, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен. Для них установлены предельные размеры розничных надбавок к фактической отпускной цене производителя (например, на лекарственные средства).

Чтобы выявить финансовый результат от реализации, в дебет счета 90 должна попасть не вся выручка, а лишь стоимость приобретения товаров. Ее определяют как разность между стоимостью товаров по розничным ценам и торговой наценкой, относящейся к проданным товарам (валовым доходом).

Для этого одновременно со списанием продажной стоимости со счета 90 списывают сумму торговой наценки, которая приходится на проданные товары (реализованное торговое наложение). Поэтому главное при учете товаров по продажным ценам, правильно рассчитать сумму наценки по реализованным товарам.

2.3 Особенности проведения инвентаризации

товаров в розничной торговле.

Законодательство России в области инвентаризации открытых акционерных обществ предписывает проводить инвентаризацию раз в три года. Но организации инвентаризация нужна не просто «для галочки». Розничная торговля – это отрасль, в которой, как правило, документация ведется очень аккуратно и грамотно, поскольку от контроля напрямую зависит прибыльность предприятия. Ещё десятилетие назад инвентаризация являлась «головной болью» каждого предприятия, в какой бы сфере оно ни функционировало. Раньше инвентаризацию в розничной торговле проводили вручную – ревизоры бродили по магазину, разыскивая заявленные в инвентаризационной описи предметы и товары, вручную помечали у себя в списке наличие, оставляли метки на мебели, кассовых аппаратах и прочем имуществе, создавая беспорядок в помещении магазина и на складах. Далее эти данные передавались бухгалтеру, который, в свою очередь, вручную фиксировал их у себя в программе. Инвентаризационная опись содержит огромное количество наименований, поэтому на проведение инвентаризации тратилось огромное количество времени. Но за последнее десятилетие технологии инвентаризации шагнули далеко вперёд, и технически стало возможным проводить инвентаризацию крупных торговых объектов и складов за считанные часы и с минимумом неудобств для организации. Многие организации постоянно испытывают потребность в двух типах инвентаризации: инвентаризации основных фондов и инвентаризации товарных запасов.

Инвентаризация основных фондов определяет количество, состав и состояние торгового оборудования (такого как кассовые аппараты, маркировочная техника, сканеры и др.), мебели и оргтехники (плазменные панели, вывески и указатели, станки и инструменты, погрузочно-разгрузочная техника и др.), автомобилей и других вещей, с помощью которых оформляется и функционирует магазин. Инвентаризация товарных запасов представляет собой полную перепись товаров в торговом зале и на складе магазина – это продукты питания, алкогольная продукция, одежда и другие товары повседневного спроса.

Для решения проблем, связанных с учетом основных средств и товарных запасов, используется технология, основанная на штриховом кодировании. Носителем информации об учитываемом объекте является специальная этикетка со штриховым кодом. В настоящее время практически все товары питания и многие товары повседневного спроса, включая мебель и бытовую технику, оснащены штрих-кодом. Современная инвентаризация использует эту особенность, базируя свои быстрые методы учёта на сканировании штрих-кодов. Для сбора информации о приходе, перемещении и снятии с учета используются терминалы сбора данных (ТСД) со встроенным сканером штрихового кода. Терминал сбора данных – устройство, сочетающее в себе функцию сканера штрихового кода и функцию обработки данных, полученных в результате распознавания штрихового кода. Такое сочетание создает возможность мобильного и автономного сбора информации, ее хранения и обработки.

Для того, чтобы не запутаться в многообразии предметов, отделов и магазинов, необходимо выстроить чёткую рабочую модель инвентаризации, предусматривающую все возможные варианты устранения ошибок и сбоев. Таким образом, предварительная подготовка является важной частью успешной инвентаризации. Перед началом инвентаризации специалистами-инвентаризаторами заранее составляются и утверждаются планы инвентаризации согласно потребностям той или иной компании и в соответствии с российскими стандартами инвентаризации. Для каждого случая разрабатывается персональный план организации и проведения инвентаризации. На основе этого плана компания затем получает максимально достоверные результаты о проведении подсчета имущества. Далее на предприятие приезжают специалисты, оснащённые специальными приборами. Специалисты руководствуются документами, указывающими, что именно они должны учитывать и для чего. Они проходят по торговому залу и считывают штрих-коды с предметов, попадающих под инвентаризацию. По итогам инвентаризации каждый прибор инвентаризатора содержит массу точной информации, которая затем передаётся на компьютер, где обрабатывается в графики и привычные таблицы формата Excel с помощью специальных программ.