Учёт долевых инвестиций

 

     Методы учёта инвестиций в зависимые и дочерние предприятия:

• метод долевого участия;
• метод стоимости.

   При применении метода долевого участия:

а)балансовая стоимость инвестиции увеличивается( уменьшается) в части признания доли инвестора в чистых доходах (убытках) зависимой организации и признаётся как доход(убыток);

б)дивиденды, причитающиеся от общей суммы накопленного чистого дохода зависимой организации, уменьшают балансовую стоимость инвестиций;

в)изменение доли инвестора, связанной с переоценкой активов зависимой организации, увеличивает( уменьшает) балансовую стоимость инвестиций и отражается в разделе собственного капитала;

г)если доля инвестора в убытках зависимой организации равняется или превышает балансовую стоимость инвестиций, то учёт таких убытков в дальнейшем не осуществляется. Инвестиции  отражаются по нулевой стоимости;

д)инвестор вновь осуществляет отражение своего долевого участия в чистом доходе зависимой организации только после того , как доля чистого дохода будет равна доле чистых убытков, не принятых к учёту в соответствии с прошлым годом.

   Пример:

   АО(инвестор) на 01.01.2006 г. владеет акциями следующих  акционерных обществ:

   1. АО «а» - 200000 тенге - 20%

   2. АО «в» - 300000 тенге - 30%

   По  итогам финансового года АО «а» получило чистой прибыли в размере 80000 тенге и объявило дивиденды на сумму 200000 тенге, АО «в» получило убытки на сумму 60000 тенге

   Проводки  АО инвестор: 

   1.Приобретены  акции АО «а»:

Д-т  Акции                                                                                           200000;

К-т  Денежные средства                                                                     200000.

2.По  итогам отчётного года зависимой  организации инвестор увеличивает балансовую стоимость инвестиций в части признания доли в чистом доходе:

80000(доход) *20%=16000 (доля инвестора).

Д-т  Акции АО «а»                                                                                16000;

К-т  Доход от долевого участия                                                           16000.

   3.Начислены  дивиденды к получению( доля  инвестора в дивидендах):

    Д-т  ДЗ (дивиденды к получению)                                                         4000;

    К-т  инвестиции                                                                                        4000.

   4.Получены  дивиденды :

    Д-т  Денежные средства                                                                            4000;

    К-т  Дивиденды к получению                                                                   4000.

   1. Приобретены акции АО «в»:

    Д-т  Акции                                                                                                 300000;

    К-т  Денежные средства                                                                           300000;

   По  итогам отчётного года инвестор уменьшает  балансовую стоимость инвестиций в  части признания своей доли в  убытках зависимой организации:

   60000(убытки)*30%=18000.

    Д-т  Убытки от долевого                                                                          18000;

    К-т  Акции АО «в»                                                                                   18000;

   При применение метода стоимости инвестор отражает инвестиции по покупной стоимости. Доход от реализации признаётся в отчёте о доходах и расходах инвестора в размере причитающихся дивидендов от общей суммы накопленного чистого дохода зависимой организации, возникших после даты приобретения.

     Учёт долевых инвестиций ведётся на счетах подраздела 2200 «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия».Корреспонденция приведена в Таблице 2.4.

   Счета данного подраздела являются активными, а аналитический учёт ведётся  по инвестируемым предприятиям и  видам инвестиций. 
 
 
 

Таблица 2.4

   Корреспонденция счетов по 2200 «Инвестиции»

     Примеры инвестиционной собственности:

1. земля, предназначенная для долгосрочного увеличения стоимости капитала, а не для продажи в ходе обычной деятельности капитала, а не для продажи в ходе  обычной деятельности компании;

2. земля, предназначенная для возможного коммерческого использования в будущем. Земля рассматривается как собственность, предназначенная для увеличения стоимости капитала компании;
3. принадлежащие компании здания( в том числе полученные по финансовой аренде), а также сдаваемые в операционную аренду.

Владелец  собственности (или арендатор по договору финансовой аренды) получает арендную плату или прирост стоимости капитала;

4. незанятое здание, предназначенное для сдачи в операционную аренду.

   Пример

1. Компании принадлежит право финансовой аренды здания на 50 лет. Здание включает 100 отдельных офисных помещений. Компания передаёт эти офисы в операционную аренду субаренду различным предпринимателям. Данное здание признаётся инвестиционной собственностью.

2.  Компания арендует помещения в административном здании и передаёт их в субаренду третьим лицам. Срок аренды-25 лет. Арендованные помещения учитываются как инвестиционная собственность.

3. Компания заключает договор о краткосрочной аренде магазинов синвентарём и передаёт их в субаренду. Компания учитывает один объект ( магазин с инвентарём) в качестве инвестиционной собственности, следовательно, весь комплекс магазинов, представляющий инвестиционную собственность, учитывается по справедливой стоимости.

   К инвестиционной собственности не относятся  объекты собственности ,  используемые для собственных нужд:

   1. Новый офис, в который компания переезжает в следующий месяц.

   2. Участок земли, на котором будут построены дополнительные производственные площади завода.

  3. Столовая, медпункт для сотрудников  компании.

  4. Здание, которое компания планирует освободить и продать

  5. Земельный участок, который компания  сдаёт в аренду на 20 лет.

  Примеры объектов, не являющихся инвестиционной собственностью:

1. Основные средства, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности компании( в том числе объекты, находящиеся в стадии строительства или реконструкции). Данные средства учитываются в соответствии с разделом 12 НСФО №2 «Запасы».

2. Основные  средства , которые строятся или  реконструируются по заказу для  третьей стороны.

3. Основные  средства, используемые для собственных  нужд, учитываются в соответствии  с разделом 16 НСФО №2. Аналогичным  образом учитываются средства, предназначенные для реконструкции и последующего использования для собственных нужд, например предназначенные для проживания сотрудников компании ( независимо от того платят они или нет по рыночным ценам), а также не сдаваемые в аренду средства , подлежащие списанию или выбывающие по прочим причинам.

4. В  раздел  16 НСФО №2 применяется в отношении объектов, находящихся в процессе строительства или реконструкции, предназначенных для использования в качестве инвестиционной собственности. После завершения строительства или реконструкции учёт таких объектов ведётся в соответствии с разделом 15 НСФО №2.В отношении объектов, ранее признанных инвестиционной собственностью, но находящихся в процессе реконструкции, применяется раздел 15 НСФО №2. Но только в том случае, если их  использование в качестве инвестиционной собственности после завершения реконструкции носит долгосрочный характер.

5. Основные средства, сдаваемые в финансовую аренду (лизинг) другой компании.

   Основные  средства, находящиеся  в собственности компании, могут быть предназначены одновременно для:

• получения дохода от сдачи в аренду или с целью увеличения стоимости капитала;
• производства товаров, продукции, работ, услуг или в административных целях.

     Объекты основных средств, используемые в разных целях (для аренды, для собственных нужд), необходимо учитывать по разным принципа учёта.

   Например, компания является владельцем офиса  и склада, который сдаёт в аренду. Офис является средством, используемым для собственных нужд. Склад является инвестиционной собственностью и учитывается обособленно.

   Если  части одного основного средства, используемого в различных целях, не могут быть оценены по отдельности, такое основное средство признаётся в качестве инвестиционной собственности  при условии, что часть объекта, используемая для собственных  нужд, незначительна. Например, компания передала в субаренду офисные помещения, однако сотрудники компании могут пользоваться входом, лифтом и туалетами, находящимися в этих помещениях,- офисные помещения учитываются в качестве инвестиционной собственности.